Отчет о движении денежных средств

Значение отчета о движении денежных средств, для оценки денежных потоков

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках. Это позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей. Информация о денежных потоках помогает анализировать финансовую гибкость. Особенно важно при определении совокупного риска исчислять вероятность несостоятельности (банкротства) в условиях получения высокой прибыли.

Целью представления отчетности о движении денежных средств является обеспечение возможности оценки ликвидности и платежеспособностифирмы.

Платежеспособность более широко раскрывает способность фирмы получать (или иметь в распоряжении) денежные средства в форме, пригодной для оплаты обязательств организации. Платежеспособность показывает возможность погасить долги когда это необходимо.

Особое значение платежеспособность имеет для обеспечения непрерывности деятельности фирмы. Несостоятельность (как отсутствие платежеспособности) может привести к банкротству, принудительной оплате долга и потере прав как акционерами, так и кредиторами.

В целом распределение денежного потока отражает способность фирмы генерировать денежные средства. Инвесторы и кредиторы смогут прогнозировать уровень дивидендов, но для этого они должны располагать информацией о денежных потоках:

• — по основной деятельности;
• — по инвестиционной деятельности;
• — по финансовой деятельности.

Как показали эмпирические исследования американских ученых, надежность информации о движении денежных средств выше, чем прогнозов, полученных только на основе данных о прибыли. Поэтому представление информации и движении денежных потоков в финансовой отчетности стало обязательным.

Состав, содержание и порядок заполнения отчета о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (кроме субсчета 55−3 «Депозитные счета», так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 «Переводы в пути».

Показатель «Остаток денежных средств на начало года» увязан с аналогичным показателем бухгалтерского баланса и отражает сумму дебетовых сальдо по вышеназванным счетам бухгалтерского учета.

Далее в форме № 4 отражаются показатели в разрезе трех видов деятельности: текущей (раздел 1), инвестиционной (раздел 2), финансовой (раздел 3).

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»

раскрывает дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета денежных средств, связанные с их приходом и расходом для продолжения основной деятельности.

Показатель «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» раскрывает информацию о суммах, полученных за продажу продукции (работ, услуг), отраженную записями: Дт 50, 51, 52 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», включая авансы полученные (предоплату) Tj/F).

По статье «Прочие доходы» могут быть отражены суммы бюджетных ассигнований, целевого финансирования и поступлений, безвозмездных поступлений и т. п. на осуществление основной деятельности Показатель «Денежные средства, направленные» формируется как сумма числовых данных по нижеприведенным статьям:

• — на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных аналогичных оборотных активов (строка 150) — суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам, включая авансы выданные (предоплату).
• — на оплату труда (строка 160) — суммы, выданные работникам наличными из кассы и перечисленные на личные счета в учреждениях банков.
• — на выплату дивидендов, процентов (строка 170) — суммы, выданные учредителям в результате распределения прибыли отчетного года.
• — на расчеты по налогам и сборам (строка 180) — суммы, перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды.

— на прочие расходы (строка 190) — суммы, перечисленные страховыморганизациям и в удовлетворение претензий (Дт 76 Кт 51, 52); выданные в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы (Дт 71 Кт 50) и др. При наличии существенных оборотов по статьям «Прочие поступления» или «Прочие выплаты» следует привести их расшифровку в дополнительных строках отчета.

Показатель «Чистые денежных средства от текущей деятельности» определяется как разница между притоками (поступлениями) и оттоками (выплатами) денежных средств. При этом все суммы денежных оттоков отражаются в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» показывает денежные потоки, связанные с осуществлением реальных и портфельных инвестиций. Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов — суммы, полученные за продажу основных средств и нематериальных активов.

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений суммы, полученные за продажу указанных активов.

Полученные дивиденды— суммы поступивших дивидендов по имеющимся акциям других компаний.

Полученные проценты— отражается величина процентов, полученных от финансовых вложений в ценные бумаги (кроме акций), займы, уставные капиталы других организаций (кроме акционерных обществ) и т. п.,.

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям — суммы, возвращенные в соответствии с условиями договора займа.

Приобретение дочерних организаций— показывается сумма денежных средств, перечисленная (вложенная) дочерним организациям.

Приобретение объектов основных средств доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов— суммы, уплаченные поставщикам и подрядчикам за приобретенные или созданные объекты внеоборотных активов (авансы выданные);

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений— суммы, перечисленные продавцам ценных бумаг и иным организациям и лицам в связи с их приобретением.

Займы, предоставленные другим организациям — суммы, перечисленные заемщикам в соответствии с договором займа.

Показатель «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» рассчитывается как разность между притоками и оттоками денежных средств.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражаются суммы, полученные и уплаченные в связи с осуществлением эмиссии собственных ценных бумаг, кредитными и иными финансовыми операциями. «Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг» — отражены суммы, полученные от акционеров (учредителей) в результате размещения собственных долевых ценных бумаг.

«Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» показываются суммы, полученные от кредиторов (банков) по договорам займа (кредитным договорам) без учета начисленных процентов. «Погашения займов и кредитов» — суммы, возвращенные кредиторам по окончании сроков, установленных договором займа или кредитным договором без учета процентов.

«Погашение обязательств по финансовой аренде» — суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингополучателем.

Показатель «Чистые денежные средства от финансовой деятельности», также как в предыдущих случаях, определяется как разница между притоком и оттоком денежных средств.

«Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств» определяется как итоговый результат по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

Чистое увеличение = чистые денежные средства + чистые денежные средства + чистые денежные средства

(уменьшение) по текущей деятельности по инвестиц. деятельности по финансовой деятельности денежных средств

«Остаток денежных средств на конец отчетного периода» — определяется расчетным путем:

Остаток денежных средств Остаток денежных средств Чистое увеличение (уменьшение) на конец отчетного периода = на начало года + денежных средств

Следует проверить взаимосвязь с аналогичным показателем баланса на конец отчетного периода.

Справочно приводится сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по отношению к рублю по операциям в иностранной валюте за отчетный период.

Методы составления отчета о движении денежных средств в российской и международной практике

В международной практике применяют прямой и косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Способы отличаются междусобой только в части отражения потоков денежных средств по текущей (основной) деятельности.

Прямой способ составления отчета предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по притокам (поступлениям) и оттокам (платежам): приток от покупателей и заказчиков, отток поставщикам на оплату материальных ценностей, отток работникам на выплату заработной платы и т. п. Основанием для заполнения являются общие суммы полученных и уплаченных денежных средств по счетам бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках»). Поскольку денежные потоки отражаются по реальным оборотам, справочно необходимо привести курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств. Информацию для исчисления чистых потоках денежных средств можно получить из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Такой формат позволяет увязать показатель чистой прибыли с движением денежных средств и выявить причины несовпадения данных показателей. Различия в сумме денежных средств и чистой прибыли обусловлены признанием доходов и расходов по методу начислений (в случае признания доходов и расходов кассовым методом величина прибыли равна остатку денежных средств).

Косвенный формат Отчета о движении денежных средств включает показатели потоков денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса и Отчета о прибылях и убытках. Только величина амортизационных отчислений отражается по валовому показателю их движения за отчетный период. При таком формате представления информации о движении денежных потоков концентрируются данные о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в системе доходов и расходов — о средствах, поступивших в ее распоряжение после оплатыпроизводства продукции (работ, услуг), для совершения нового цикла производства.

Информация из такого отчета имеет самостоятельное значение. В нем содержатся данные, которых нет в отчете, составленном в прямом формате, но которые необходимы для оценки источников финансирования, понимания других аспектов деятельности организации.

Методика составления Отчета о движении денежных средств состоит из ряда балансовых увязок показателей из Отчета о прибылях и убытках и отчетного бухгалтерского баланса.

Данные о чистой прибыли и сумме амортизационных отчислений можно получить из Отчета о прибылях и убытках и расшифровки затрат по элементам, прилагаемой к нему (Приложение к балансу форма № 5).

Изменение текущей кредиторской задолженности определяется как разница между ее величиной на конец отчетного периода и на начало года. Уменьшение кредиторской задолженности означает отток денежных средств на ее погашение, увеличение — приток денежных средств (в связи и не использованием денег).

Аналогично рассчитывается изменение дебиторской задолженности. Ее увеличение означает отток денежных средств на ее формирование, уменьшение показывает приток денежных средств от дебиторов.

Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств даны вМСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» также рекомендовано составлять отчет о движении денежных средств прямым методом. Денежные потоки, порождаемые производственно-хозяйственной деятельностью, можно представлять в обоих информационных форматах, что позволит получить оптимальную по составу информацию.

Приложение к бухгалтерскому балансу.

Содержание и значение приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Эти данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

Данная форма является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату.

В данных формы № 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В ней указываются:

• -стоимость нематериальных активов и основных средств;
• -стоимость доходных вложений в материальные ценности;
• -расходы на НИОКР;
• -расходы на освоение природных ресурсов;
• -сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
• -сумма дебиторской и кредиторской задолженности;
• -информация о расходах по обычным видам деятельности;
• -данные о полученных и выданных обеспечениях;
• -данные о полученной государственной помощи.

Нематериальные активы

По строке «Права на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» показывается стоимость соответствующих исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, расшифровка которых приводится в нижерасположенных строках:

• -у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (строка 011);
• -у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных (строка 012);
• -у правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 013);
• -у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (строка 014);
• -у патентообладателя на селекционные достижения (строка 015).

По строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

Они включают оплату консультационных услуг, сборы за регистрацию фирмы, затраты по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печатей и т. д.

Строка «Деловая репутация организации» , как правило, заполняется фирмами, приватизированными в процессе аукционов и конкурсов. Может случиться, что при проведении торгов организация куплена по цене, превышающей ее оценочную (начальную) стоимость. Тогда разница между покупной ценой и оценочной стоимостью (положительная деловая репутация) отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» и указывается по этой строке формы № 5.

Основные средства

В этом разделе в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве) (счет 01 «Основные средства»). Данные по счету 01 приводят по первоначальной или восстановительной стоимости.

Данные для заполнения вышеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

По строке «Итого» указывается общая стоимость основных средств, числящихся на балансе организации по дебету счета 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих строк, а затем графа 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными главной книги.

Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и на конец отчетного периода приводятся следующие данные.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам — всего, учтенная по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе по видам основных средств: здания, сооружения и т. д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в аренду, приводят по принципу существенности. Амортизацию по сданным в аренду основным средствам можно привести по вышерасположенным строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются соответствующие объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.

В строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но, тем не менее эксплуатирует.

Данные о результатах уценки приводятся в круглых скобках.

В отдельной строке организации указывает данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Все затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ на счетах бухгалтерского учета производится запись — Дт 01 Кт 08.

Доходные вложения в материальные ценности

Здесь отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных фирмой для предоставления их во временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката. Это имущество подразделяется на:

• -имущество, приобретенное для передачи в лизинг;
• -имущество, предоставляемое по договору проката;
• -прочее имущество.

Для заполнения используются данные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Правила отражения все те же: по первоначальной стоимости, а заполнение граф аналогично заполнению в разделах «Нематериальные активы» и «Основные средства». Далее показываются суммы амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности на 1 января текущего (графа 3) и на 31 декабря текущего года (графа 4). Расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов

Эти две таблицы формы № 5 заполняются аналогично предыдущим разделам.

При занесении данных по НИОКР следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина от 18. 09. 2006 г. № 116 н. Расходы на НИОКР учитываются на счете 08 субсчет «Выполнение НИОКР» .

В графе 3 этих разделов указывают сумму расходов на НИОКР и освоение природных ресурсов, которые числятся по состоянию на 1 января текущего года. По графе 4 указывают сумму этих расходов, которую фирма понесла в текущем году. В графе 5 отражают расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в состав внереализационных расходов (если работы завершены, но не дали положительных результатов). По графе 6 указывают сумму данных расходов, не списанную по состоянию на 31 декабря текущего года.

Финансовые вложения

В этой таблице отражаются остатки по счету 58 «Финансовые вложения» по каждому субсчету:

• -в графе 3 отражается остаток по субсчету «Долгосрочные финансовые вложения» по состоянию на 1 января текущего года;
• -в графе 4 показывается сальдо субсчета «Долгосрочные финансовые вложения» по состоянию на 31 декабря текущего года;
• -в графе 5 показывается остаток по субсчету «Краткосрочные финансовые вложения» по состоянию на 1 января текущего года;
• -в графе 6 отражается сальдо субсчета «Краткосрочные финансовые вложения» по состоянию на 31 декабря текущего года.

Также в этом разделе приводится расшифровка состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Справочно в данном разделе представлены данные об изменении стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. По долговым ценным бумагам отражается разница между первоначальной стоимостью и их номинальной стоимостью, относимая на финансовые результаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность

В данном разделе раскрывается информация о дебиторской задолженности фирмы, учтенной на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» ;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ;
• 75 «Расчеты с учредителями» ;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» и др.

Сумма краткосрочной (со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной (со сроком погашения более одного года) дебиторской задолженности отражается отдельно.

Суммы краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженностей учитываются отдельно. Принцип их определения тот же, что и при дебиторской задолженности: срок погашения менее одного года — краткосрочная задолженность, а более года — долгосрочная.

При заполнении этого раздела в графе 3 «Остаток на начало года» указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января года (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе 4 «Остаток на конец года» показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря года.

Расходы по обычным видам деятельности

Здесь отражаются расходы по обычным видам деятельности фирмы (по элементам затрат). Группируются они по следующим статьям:

• -материальные затраты;
• -затраты на оплату труда;
• -отчисления на социальные нужды;
• -амортизация;
• -прочие затраты.

Данные указываются как за отчетный год, так и за предыдущий. В разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат за предыдущий и текущий годы.

Основная часть заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу» .

В строке «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в текущем (графа 3) и прошедшем (графа 4) годах.

По следующим строкам показывается изменение (увеличение со знаком «плюс» или уменьшение со знаком «минус») стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с прошедшим годом.

Обеспечения

Этот раздел предназначен для отражения данных, учтенных на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Отметим, что суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, по которой они выданы. Кроме того, отдельно выделяется информация о стоимости имущества, полученного в залог.

Государственная помощь

Если ваша фирма в течение прошедшего или текущего годов получала средства из бюджета, то данные о таких поступлениях отражаются в этом разделе (в графах 3 и 4 соответственно). При заполнении таблицы необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 08.11.08 г. № 143н.