Влияние развития бухгалтерского учета на формирование бухгалтерской отчетности

Понятие бухгалтерской отчетности

В широком смысле бухгалтерская отчетность — это способ представления информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете.

Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

Основу нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ составляют Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. № 43н, Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» представляет собой первый законодательный уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности, глава III этого закона посвящается бухгалтерской отчетности.

Целью бухгалтерской отчетности является представление широкому кругу пользователей информации о финансовой положении организации, результатах ее деятельности, изменении в финансовом положении.

Проблема толкования и интерпретации данных отчетности решается путем предъявления определенных к ней требований. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

Достоверность;

Полезность и своевременность;

Полнота;

Существенность;

Нейтральность;

Последовательность;

Существенность;

Нейтральность;

Под полезностью понимается надежность, уместность и сравнимость информации. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решение пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события. Сравнимость информации означает возможность для пользователей сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребность пользователей, связанную с принятием решением.

Существенность показателей означает, что его нераскрытие может повлиять на решение пользователей, принимаемых на основе отчетной информации.

Нейтральность означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими.

Под последовательностью понимается соблюдения принципов и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому.

В РФ все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно.

Бухгалтерская отчетность предприятия, должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

При составлении бухгалтерской отчетности используются такие понятия как отчетный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, и отчетная дата — дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Также бухгалтерскую отчетность делят на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской отчетностью.

Бухгалтерской финансовой отчетностью интересуются, прежде всего, акционеры и кредиторы. На основе данных отчетности они принимают решения о том, стоит ли вкладывать средства в данную организацию. Пользователями отчетности являются также руководители и специалисты — для принятия управленческих решений и контроля за финансово-хозяйственной деятельностиью предприятия.

Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность призвана решить три основные задачи:

Предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам;

Предоставлять информацию, помогающую потенциальным и существующим инвесторам и кредиторам судить о суммах, сроках и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;

Предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях;

Влияние бухгалтерского учета на развитие бухгалтерской отчетности в историческом аспекте Первое появление учета относится к глубокой древности. Первобытные люди уже обладали зачатками хозяйственных знаний. Постепенно возникали определенные представления об отношениях, складывающихся по поводу производства, обмена и потребления материальных благ. Соответственно появилась необходимость их регистрации (учета), основной целью которой был контроль за деятельностью лиц, участвующих в хозяйственном процессе. Первоначально учет носил устный характер. Это было связано с тем, что сложность операций учета была такова, что все данные могли уместиться в голове человека, ведущего их учет. После появления письменного учета древние документы, тем не менее, долгое время не содержали никаких данных об итогах хозяйственной деятельности. Достижения первобытных людей в области учета заключаются в том, что появились системы исчисления и записи, позволяющие регистрировать учетные объекты в натуральных измерителях. Это привело к возникновению первых документов — материальных носителей информации. Но методологии сбора и обработки числовой информации не было, соответственно не было и отчетности.

Таким образом, в эпоху первоначального учета нельзя было говорить о существовании отчетности. Впервые итоги хозяйственной деятельности стали выводиться в Древнем Египте.

Учетная система Древнего Египта была частью системой централизованного управления экономикой. Весь урожай, скот и прочие результаты труда сдавались в централизованные хранилища, а затем распределялись по хозяйствам; каждый этап контролировался. Поэтому наряду с локальным учетом (учетом в домашних хозяйствах) возник общегосударственный учет.

Функции бухгалтеров выполняли писцы. Также они совмещали в своей деятельности функции управления и жречества и составляли профессиональную касту. Документы писались на папирусе, глиняных черепках, дереве, хранились в опечатанной таре — сосудах, ларцах, ящиках, мешках и фиксировали подлинность операции и ответственность исполнителей. Документы выдержаны в юридическом отношении, датированы годами правления фараонов и снабжены печатями.

Особенностью древнеегипетской экономики было использование норм расхода продуктов для содержания работников, налогов, земли, количества сырья для получения готового продукта и т. п. О невыполнении нормы указывали в документах. Особенности учета в Древнем Египте вызвали необходимость составления отчетности, на которую опиралась система государственного контроля. Аналогичным образом развивалась отчетность в Древней Греции, где экономика носила административно-командный характер. В Греции отчетность обеспечивала взаимный контроль должностных лиц, множественную передачу учетно-экономической информации, ее проверку и перепроверку.

Следующим этапом развития бухгалтерского учета происходит в Средние века в Западной Европе. До X века экономика и учет Западной Европы по странам существенно не различались. Велось натуральное хозяйство, ориентированное на производство всего необходимого. Обмен был натуральным, монетное обращение практически отсутствовало. Церковные хозяйства (ордена, монастыри, аббатства) первыми накопили богатства: интеллектуальные, материальные, финансовые. Именно в монастырях получала развитие учетная мысль Средневековья, был изобретен метод двойной записи. Ее изобретателем принято считать итальянского монаха Луку Пачоли, автора трактата «О счетах и записях», три главы которого посвящены такой форме отчетности как бухгалтерский баланс. В трактате заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

• 1. Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
• 2. Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Положения этого трактата нашли свое продолжение в трудах Карадано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Котрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов в Италии; Импена (1543 г.) — в Голландии; Готлиба (1531 г.) и Швейкера (1549 г.) — в Германии; Олдкастля (1543 г.) и Пиля (1569 г.) — в Англии. Методология учета повсеместно состояла в инвентарном и приходо-расходном учете. Бухгалтерская отчетность была востребована контролем за ограниченными ресурсами, ответственностью за доходы и расходы, подотчетностью должностных лиц, налогообложением, последнее послужило предпосылкой появления налоговой отчетности.

В Италии получил развитие банковский учет. Он требовал сверки расчетов дебиторов, кредитов и займов из собственных кредитных ресурсов. Она была наиболее трудоемкой, ее цель состояла в балансировании оборотов, что имело название «сальдирование». Остаток долга имел название «сальдирование счета». Эти сверки стали прообразом бухгалтерского баланса.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Все это сводило весь учет хозяйственной операций к простому формализму, не способному уловить изменения форм и размеров хозяйственных операций. Постепенно хозяйствующие субъекты достигли таких размеров и сложности организации, что тех средств, которыми располагало счетоведение стало недостаточно.

Следующий период (конец XVII — конец XVIII веков) развития бухгалтерского дела приходится на Новое время. Для него характерно революционные преобразований в области производства — переход на машинный технологический базис и развитие разнообразных форм хозяйственных сделок и увеличения объемов как торговых, так и финансовых и других операций не только в отдельных странах, но и во всем мире. Все это не могло не отразиться на деятельности частных хозяйств, которые были вовлечены в общий стремительный поток экономического и общественного прогресса. Для этого периода характерны единообразные подходы к основам систематизации бухгалтерских записей. Так, до середины XVIII века доминировала «Развитая итальянская форма счетоводства». Существовало 2 способа ведения бухгалтерской отчетности: венецианский, описанный Лукой Пачоли в трактате «О счетах и записях», и флорентийский. Венецианский способ не предусматривал составления бухгалтерской отчетности. Альтернативой был флорентийский вариант. Флорентийские счетоводы регулярно составляли бухгалтерскую отчетность и использовали все современные методы ведения учета.

С началом XIX века в итальянском учете наметились две тенденции: первая выводила учет из отношений, возникающих в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление), и вторая, основанная на учете ценностей (экономическая).

Следующий период развития бухгалтерского учета — конец XVIII века и начало XIX века. Произошли значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовало появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации. Появление финансовых рынков ценных бумаг, многочисленные скандалы, связанные с финансовыми аферами, вынудили отдельные страны поставить под государственный контроль и регулирование системы бухгалтерского учета, учредить институт аудита.

В этот период выходит большое количество работ по бухгалтерскому делу, авторы которых бурно выступают против ограничения счетоводства одной единственной формой. Возникают различные теории счетоводства: юридическая — во Франции, экономическая — в Италии, камеральная — в Германии. С 1844 г. в Великобритании вышла серия законов о компаниях, в соответствии с которыми их руководители были обязаны один раз на протяжении года предоставлять акционерам подписанный ними балансовый отчет предприятия и приглашать независимого бухгалтера (аудитора) для проверки и подтверждения отчетности перед акционерами. В большинстве стран Европы также вскоре сформировалось бухгалтерское законодательство, составной частью которого были общие правила, характеризующие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство обязало предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей. Финансовый учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия.

Для того, чтоб финансовая отчетность была понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Очевидность этого была окончательно осознана после биржевого краха 1929 года и последовавшего за ним мирового экономического кризиса. Появились общепризнанные правила бухгалтерского учета, так называемые ГААП, предшествовавшие современным международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Таким образом, к началу XX века в большинстве развитых стран сложилась законодательная база, обязывающая предприятия составлять, предоставлять в соответствующие органы, публиковать и подвергать аудиторской проверке свою бухгалтерскую отчетность. На современном уровне развития экономической интеграции бухгалтерский учет становится одним из основных средств международного общения. Сегодня самые крупные компании — транснациональные корпорации (ТНК). Интернационализация бизнеса привела к тому, что и бухгалтерский учет стал приобретать международную окраску. Финансовая отчетность готовится в интересах всех потребителей информации, которые могут располагаться в разных странах. В этих условиях возникает необходимость подготовки финансовой отчетности с учетом международных стандартов, которые учитывали бы требования национальных систем бухгалтерского учета и, вместе с тем, отвечали бы интересам пользователей в разных странах. Проблемами согласования стандартов разных стран занимаются международные и региональные организации.