Формирование учетной политики организации

Настоящая учетная политика для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н), Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфином России от 31.10.2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:

• 1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;
• 2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;
• 3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
• 4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

• 1) изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• 2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• 3) существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности Общества.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Отчетным годом согласно Федеральному закону от 16.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

При проведении операций с наличными денежными средствами Общество руководствуется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 г. № 373-П.

Основу бухгалтерского учета составляют принятые допущения и требования, предъявляемые к самому учету. Допущения вытекают из принципов, требования — из правил. Минфин рекомендует и допускает четыре определенных принципа (с.п.5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Первый принцип: имущественная обособленность. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, а также от активов и обязательств других организаций. Действие принципа имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. Активы, находящиеся во владении или владении и пользовании организации, отражаются на забалансовых счетах.

Второй принцип: непрерывность, т. е. предположение, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Третий принцип: последовательность. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. Таким образом, однажды выбранные в учетной политике методологические подходы будут сохраняться на протяжении многих лет.

Четвертый принцип: временная определенность. Сделки, события в хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Оформление документов учетной политики начинается с издательства приказа, форму которого организация может разработать самостоятельно. Основные положения политики могут быть приведены как в самом приказе, так и в приложении к нему.

Следует отметить, что типовой формы оформления учетной политики не существует. Тем не менее, для оформления лучше использовать проверенные методы, которые подтвердили удобство использования на практике. Например, для бухгалтерского учета и каждого налога можно подготовить отдельный документ или же сформировать единый документ, разбитый на разделы по бухгалтерской и налоговой политики.

Разработка учетной политики ООО «ЭКСИСТ КРАСНОДАР» состоит из нескольких шагов, перечисленных ниже;

• — Анализ учетной и финансовой информации;
• — Разработка стандартов управленческого и бухгалтерского учета;
• — Сопряжение управленческих факторов и бухгалтерской деятельности;
• — Взаимодействие учетной политики и прочих функций управления организацией;
• — Анализ влияния учетной политики на величину показателей финансового состояния организации;
• — Выявление наиболее подходящего способа внесения изменений в учетную политику;

Оценка учетной политики организации проводится с целью:

• — подтвердить факт наличия учетной политики, утвержденной в соответствующих контролирующих органах;
• — отразить в учетной политике способы ведения бухгалтерского и налогового учета;
• — оценить рациональность выбранных способов организации ведения бухгалтерского и налогового учета.

Проведение анализа учетной политики организации позволяет руководству объективно:

• — оценить эффективность системы бухгалтерского учета;
• — проанализировать каждый раздел учетной политики и влияние его содержания на процесс ведения учетной;
• — определить степень соответствия действующей системы бухгалтерского учета потребностям управленческого процесса.

Проведение анализа и оценки учетной политики организации осуществляется для выявления разного рода ошибок и нарушений, таких как:

• — отсутствие сформированного порядка документооборота;
• — недостаточно раскрытая информация о методах организации и ведения бухгалтерского учета;
• — несоответствие сроков утверждения приказа об учетной политике действующему законодательству.

Таким образом, в результате оценки учетной политики может быть выявлена необходимость во внесении ряда изменений в случае наличия ошибок в первоначальном документе или появления новых участков в бухгалтерском учете.

Анализ эффективности учетной политики организации позволяет обнаружить ошибки, недочеты и нарушения, а также оперативно их исправить.

В учетную политику имеет смысл включить несколько разделов и информацию, которую в них стоит разместить.

В первом описываются организационно-технические вопросы:

• — организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения);
• — система налоговых регистров (правила построения и описание форм регистров);
• — система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором разделе указывается выбор способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов. Типичная ошибка при составлении второго раздела — описание «шаблонных» правил учета или дублирование тех норм, которые прямо предусмотрены в НК РФ и не предполагают права выбора плательщиком того или иного способа учета. Поэтому основная задача — избежать таких ошибок и описывать как можно подробнее тот способ учета доходов и расходов, который организация в действительности предполагает использовать. Особое внимание следует уделить тем хозяйственным операциям, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. В этом случае важно прописать алгоритм признания доходов и расходов, который можно разбить на такие этапы:

• — определение даты признания доходов и расходов,
• — определение суммы доходов и расходов,
• — формы первичных документов, являющихся основанием для отражения операций,
• — бухгалтерские проводки (если налоговый учет формируется на основании данных бухгалтерского учета).

Например, можно разобрать ситуацию с документами на такие расходы, как арендные платежи, оплата за услуги связи, юридические, информационные, консультационные, аудиторские и другие услуги, которые приходят в организацию с опозданием. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти затраты можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов стоит выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант.

В третьем разделе учетной политики организация может разработать и утвердить формы налоговых регистров, примеры определения доходов и расходов по конкретным хозяйственным операциям, варианты переноса убытка на будущее. Например, убыток, полученный организацией в 2009 году, будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в течение следующих десяти лет — с 2010 года по 2019 год. Если в 2010 году компания получит прибыль в размере, превышающем сумму убытка, зафиксированного по результатам 2009 года, то она сможет уменьшить прибыль этого года сразу на всю величину убытка. При меньшей сумме прибыли по итогам 2010 года фирма будет включать убыток прошлых лет в расходы текущего периода по частям (в размере, не превышающем в совокупности с другими расходами сумму доходов, подлежащих налогообложению). Впрочем, даже если величина прибыли, полученной в 2010 году, позволит учесть целиком всю сумму убытка, организация вправе предусмотреть в налоговой учетной политике ограничение на перенос убытка на будущее.

При формировании учетной политики компания должна помнить, что этот документ составляется не «для галочки» и не только для исполнения обязанности налогоплательщика. Многие бухгалтеры считают, что приказ об учетной политике — это формальный документ, который нужно быстро написать, сдать налоговикам и забыть о нем.

Между тем, ссылаясь на данный приказ (в котором грамотно должны быть описаны методы учета), можно выиграть сложные, а порой и практически безнадежные судебные дела, либо отстоять свою точку зрения в спорах с налоговиками при проверках, даже не доводя споры до судебных исков.

Рекомендуем Положение об учётной политике предприятия оформ­лять в виде двух самостоятельных локальных документов:

• — первый документ посвящен учётной политике предприятия в об­ласти бухгалтерского учёта;
• — второй документ посвящен учётной политике в области налогообложения.