Систематизация типичных ошибок, выявляемых при аудите амортизируемого имущества

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:

• *неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
• *оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• *несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
• *отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• *необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
• *отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
• *несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
• *в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
• *организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.
• *имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.
• *остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

А при аудите нематериальных активов:

• — оприходование в составе нематериальных активов, объектов которые не обеспечивают единовременное выполнение следующих условий:
  • а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  • б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
  • в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  • е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  • ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
• — несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;
• — включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся:
  • а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
  • в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
• — отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
• — несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

— неправильное определение рыночной стоимости и…

Аудитор должен определить уровень существенности предстоящей проверки, изучить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, подготовить план и программу аудита амортизируемого имущества. С помощью тестирования аудитор оценивает организацию бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур.

Программа аудита амортизируемого имущества представлена в виде таблицы:

Перечень процедур	Первичная документация, учетные регистры и отчетность.	Типичные ошибки.
В рамках аудита операций с основными средствами.
Проверка правильности, законности и достоверности отражения сумм по операциям с основными средствами.	Аналитические документы, журналы-ордера по счетам 01, 02.	Неверное определение первоначальной стоимости объекта, несоответствие начисления амортизации принятой учетной политике и действующему законодательству, арифметические ошибки.
Проверка правильности операций по поступлению основных средств.	Договоры поставки, доверенности, акты приема-передачи объектов основных средств товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты ввода в эксплуатацию объектов основных средств, инвентарные карточки учета основных средств.	Оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности; несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах; необоснованное включение расходов в первоначальную стоимость.
Проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.	Приказ об учетной политике, Положение по учетной политике, журнал-ордер по счету 02, Главная книга, ведомость по начислению и распределению амортизации, Приложение к бухгалтерскому балансу.	Начисление амортизации по объектам с истекшим сроком полезного использования, а также находящимся на консервации.
Проверка организации учета и сохранности основных средств.	Инвентарные карточки учета объектов основных средств, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств, закрепление объектов за материально-ответственными лицами.	Отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов; несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам; отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств.
Проверка материалов инвентаризации.	Инвентаризационные описи основных средств, акты инвентаризации, сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств.	Проведение инвентаризации основных средств позже сроков, установленных законодательством; необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
Проверка операций по списанию основных средств.	Акты о списании объектов основных средств.	Неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета.
В рамках аудита операций с нематериальными активами.
Проверка поступления нематериальных активов и правильности принятия их к учету.	Договора поставки, счета, счета-фактуры, инвентарные карточки учета нематериальных активов.	?Несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю; включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся; отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов.
Проверка начисления амортизации на нематериальные активы.	Приказ об учетной политике, Положение по учетной политике, журнал-ордер по счету 05, Главная книга, Приложение к бухгалтерскому балансу.	Несоответствие метода начисления амортизации зафиксированному в учетной политике, либо действующему законодательству.
Проверка операций по выбытию нематериальных активов.	Неверная корреспонденция.

4. Отражение в бухгалтерском учете операций с амортизируемым имуществом Планом счетов предусмотрены специальные счета для учета амортизируемого имущества: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Аудитор обязан проверить правильность отражения операций с основными средствами и нематериальными активами в бухгалтерском учете: составление корреспонденции счетов, первичной и сводной документации.

Движение амортизируемого имущества отражают в регистрах и отчетности: Главная книга, Журналы-ордера по кредиту счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям, Карточки учета основных средств и нематериальных активов, форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

• 5. Последовательность проводимых процедур
• а) в рамках аудита операций с основными средствами:
  • — оценка организации сохранности основных средств;
  • — проверка документального оформления и учета основных средств;
  • — проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и лизинга;
  • — проверка начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
  • — проверка операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств;
  • — проверка операций по консервации основных средств;
  • — проверка операций по переоценке основных средств;
  • — проверка операций по ремонту основных средств;
  • — проверка операций по списанию основных средств.
• б) в рамках аудита операций с нематериальными активами:
  • — аудит правильности принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных и их оценки;
  • — аудит операций по поступлению нематериальных активов;
  • — аудит операций по выбытию нематериальных активов;
  • — аудит амортизации нематериальных активов;
  • — аудит операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов.

Для проверки правильности ведения учета и составления отчетности, во всех существенных аспектах раскрывающей информацию об амортизируемом имуществе, можно использовать примерный перечень вопросов (приложение 1).

• 6. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита амортизируемого имущества
• а) в рамках проверки операций с основными средствами:
  • *неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
  • *оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
  • *несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
  • *отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
  • *необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
  • *отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
  • *несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
  • *в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
  • *организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования;
  • *имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом;
  • *остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.
• б) в рамках проверки операций с нематериальными активами:
  • — несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению нематериальных активов на балансовых счетах;
  • — включение в состав нематериальных активов объектов к ним не относящихся;
  • — отсутствие инвентарных карточек аналитического учета нематериальных активов, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
  • — несоответствие данных о наличии нематериальных активов по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
  • — неправильное определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности.
  • 7. Завершение аудиторской проверки амортизируемого имущества

Осуществляется формирование своего мнения о достоверности, законности и правильности операций с основными средствами и учтенных данных в бухгалтерской отчетности; подготавливается рабочая документация и выводы.