Учет производственных запасов

Производственные запасы — являются предметами на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

Материально-производственные запасы группируются на:

• · основные — сырье, материалы, основные изделия;
• · вспомогательные — это предметы, которые придают основным материалам определенные свойства.

Также их можно классифицировать по роли, назначению в процессе производства, по техническим свойствам.

Материальные запасы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению предусмотрено открытие следующих субсчетов к счету 10 «Материалы» :

• · 10−1 «Сырье и материалы» ;
• · 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ;
• · 10−3 «Топливо» ;
• · 10−4 «Тара и тарные материалы» ;
• · 10−5 «Запасные части» ;
• · 10−6 «Прочие материалы» ;
• · 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ;
• · 10−8 «Строительные материалы» ;
• · 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ;
• · 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;
• · 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10−1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и материалов, которые образуют основу вырабатываемой продукций. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы.

На субсчете 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, детали и конструкции» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий для комплектации выпускаемой продукции и требующие обработки, сборки.

На субсчете 10−3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, бензин, дизельное топливо, керосин и др.), смазочных материалов для транспорта и технологических нужд, для отопления и выработки энергии (уголь, торф, дрова) и газообразного топлива. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также ведется на данном субсчете. Нефтепродукты необходимо учитывать по местам хранения — на складах и баках транспортных средств. К субсчету 10−3 должны быть открыты аналитические счета: «Топливо на складах», «Топливо по кредитным карточкам», «Топливо в баках транспортных средств» .

На субсчете 10−4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары. Тара на тарных складах должна учитываться по видам, исходному материалу и категориям. Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары» .

На субсчете 10−5 «Запасные части» учитываются готовые детали и узлы для ремонта транспортных средств, оборудования, а также шины транспортных средств в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях, на технических обменных пунктах.

Шины транспортных средств (покрышка, камера и ободная цента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортных средствах, включаемые в их первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10−6 «Прочие материалы» учитываются отходы производства; неисправимый брак; материальные ценности, порченные от выбытия основных средств, которые могут быть не использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенные шины и т. п.

На субсчете 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых затем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

На субсчете 10−8 «Строительные материалы» организациями-застройщиками учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ.

На субсчете 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», которые учитываются в составе средств в обороте.

На субсчете 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации и в иных местах хранения.

На субсчете 10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются те же предметы, что и на субсчете 10−10, но находящиеся в эксплуатации.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• · по средневзвешенным ценам;
• · учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;
• · ценам последнего приобретения (ЛИФО);
• · по ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т. е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

• — материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;
• — запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

При оценке запасов методом ЛИФО:

• — материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;
• — конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т. п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу — первая в расход, т. е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

В каждой отрасли, как правило, используются первичные документы, утвержденные соответствующими министерствами, которые являются типовыми для данной отрасли. Так, постановлением Минпрома РБ от 29.12.2004 № 21 (в ред.22.05.2008 № 15, от 29.12.2008 № 34) утверждены Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь и Инструкция о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь.

Приходный ордер (форма М-4п) — применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (форма М-7п) — применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма М-8п) — применяется для учета отпуска материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) — применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) — применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № складского учета (форма М-12п) — применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов (форма М-13п) — используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов (форма М-14п) — применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных документов.

Материальный ярлык (форма М-16п) — применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п) — составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (форма М-22п) — применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом.

Производственные запасы поступают на предприятии ЧПУП «Элис-прим» из следующих источников:

• — от организаций поставщиков;
• — при приобретении материалов за наличный расчет подотчетными лицами;
• — от собственного производства.

На предприятие ЧПУП «Элис-прим» материалы поступают от поставщиков Д-т 10 «Материалы», К-т 60 «Расчеты с поставщиками» на основании товарно-транспортных или товарных накладных. Между ЧПУП «Элис-прим» и ООО «Монлибон» был заключен договор поставки (запчасти) № 1057 (Приложение 27). При поступление материалов подотчетными лицами оформляется доверенность, в которой указаны дата выдачи и номер доверенности, № 77 от 14 декабря 2012 года, так же указаны кому выдана данная доверенность — Савастенок Валерий Антонович, указаны паспортные данные — АВ82 419, также в доверенности указаны наименование и количество ТМЦ — OE VAG 1L 5W40 Масло моторное (1шт.) и OE VW 5L 5W40 Масло моторное (1 шт), которые будут приобретаться по данной доверенности (Приложение 28). Также оформляется «Товарно-транспортная накладная» на получение ТМЦ, в которой указывается:

дата — 30 ноября 2012 г.;

грузоотправитель — ООО «Монлибон» РБ, 223 021, Мин. р-н., 500 м восточнее деревни Богатырево, админ.-произв. здание ГУ ГХУ Управление делами Президента РБ, к.205;

грузополучатель — ЧПУП «Элис-прим», РБ, 225 903, Брестская обл., г. Малорита, ул. Парковая, д.4; основание отпуска — Договор № 1057 от 30.11.2012 г.;

пункт погрузки — Минский р-н 500 м восточнее д. Богатырево; пункт разгрузки — г. Малорита, ул. Советская, 131 а; наименование товара — OE VAG 1L 5W40 Масло моторное, OE VW 5L 5W40 Масло моторное;

единица измерения — шт.;

количество — 1;

цена, BYR — 126,960.00, 506,190.00 (Приложение 29).

На основании этого документа, можно распечатать «Приходный ордер», в данном ордере указана дата формирования документа — 30.11.2012 г.;

организация — ЧПУП «Элис-прим»; структурное подразделение — автосервис;

наименование поставщика — ООО «Монлибон», наименование материала — OE VAG 1L 5W40, OE VW 5L 5W40 масло моторное; указано количество поступившего масла, т. е. 2 шт, указана цена масла — 126,960.00BYR, 506,190.00BYR;

указана сумма НДС на которую поступило данное масло — 126,630 BYR, всего с учетом НДС — 759,780 BYR. (Приложение 30).

В книгу покупок делается запись, №ТТН, дата ТТН, наименование поставщика, учетный номер поставщика, общая сумма поступивших материалов, сумма без НДС и сумма НДС подлежащая вычету. Платежное поручение и дата уплаты не указываются, так как предприятие работает по отгрузке. При отпуске в производство оформляются документы.

Все материалы сначала поступают на склад. Учет материалов на складе ведет материально-ответственное лицо, заведующий складом или кладовщик.

На складе учет материалов ведется в натуральных измерителях. Учет движения и остатков материалов ведется в карточках учета материалов, которая открывается на каждый номенклатурный номер. В карточке указывается организация — ЧПУП «Элис-прим»;

структурное подразделение — автосервис;

наименование материала — масло моторное OE VAG 1L 5W40, OE VW 5L 5W40;

дата записи — 30.11.2012 г;

номер документа — 2 845 522;

от кого получено или кому отпущено — ООО «Монлибон»;

единица измерения — шт/канистра;

цена — 126 960 руб., 506 190 руб.;

приход — 759 780 руб. (Приложение 31).

Кладовщик ежедневно на основании первичных документов в графе «приход» и «расход» отражает количество поступивших материалов и количество отпущенных материалов. В конце каждого отпуска и поступления выводится новый остаток материалов, находящихся на складе. Карточки складского учета хранятся на складе в специальных ящиках. Бухгалтер по учету материалов раз в неделю или декаду осуществляет проверку правильности разноски сведений в карточку из первичных документов. В графе «контроль» бухгалтер проставляет подпись и дату проверки.

Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.

Одновременно с этим бухгалтер проводит приемку первичных документов, а заведующий склада их сдачу. Приемка и сдача первичных документов оформляется регистром приемки сдачи документов, который выписывается в двух экземплярах. Связь количественного учета материалов с их учетом бухгалтерии в суммовом выражении осуществляется при помощи ведомости учета остатков материалов на складе (сальдовая ведомость). В конце месяца заведующая склада проставляет в ведомости сведения об остатках материалов в натуральном выражении из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого сальдовая ведомость передается в бухгалтерию. Бухгалтер сверяет данные сальдовой ведомости с данными по ведомости № 10. Любое расхождение свидетельствует о наличии ошибки.

По итогам месяца формируется отчет «Журнал ордер Счета 10», в котором раскрывается движения всех материалов в количестве и сумме. ЧПУП «Элис-прим» был предоставлен журнал-ордер за сентябрь 2008 г. (Приложение 21).

бухгалтерский оперативный учет контроль.