Содержание отчета об изменениях капитала (форма №3)

Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности № 3. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

При ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные: о величине капитала на начало отчетного периода; об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала; об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; о величине капитала на конец отчетного периода.

В разделе I «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за два года — отчетный и предыдущий.

Структура данной формы позволяет проанализировать за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Размеры капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, что может быть: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.

Согласно ПБУ 6/01 один раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика организации может меняться в следующих случаях: если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета; если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета; если существенно меняются условия деятельности организации.

Раздел II «Резервы» можно условно поделить на четыре части: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименования имеющихся резервов организации указывают в форме № 3 самостоятельно. Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном синтетическом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В аналитическом учете к этому счету могут предусматриваться резервы: под отклонение стоимости сырья (материалов, топлива и т. п.) от рыночного уровня цен; под снижение стоимости других средств в обороте.

Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце отчетного года. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» соответственно.

Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам.

При отражении в отчетности резерва по сомнительным долгам следует иметь в виду, что созданный резерв уменьшает величину балансовой прибыли; на сумму резерва уменьшаются данные о дебиторской задолженности по соответствующим строкам актива баланса; в пассиве баланса созданный резерв не отражается.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым нельзя определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, должны проверяться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При установлении устойчивого снижения стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (синтетический счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности В справке к отчету отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с порядком, изложенным в совместном приказе Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03−6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» данные о поступлении средств из бюджета и внебюджетных фондов заполняются с учетом ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи и ПБУ 9/99.