Производственные предприятия. 
Организация учетного процесса на предприятии ЧПУП "Элис-прим"

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость складывается из стоимости использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основное назначение себестоимости — это возместить предприятию все затраты на производство и реализацию продукции. В себестоимость продукции включаются:

затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. Это материальные затраты, расходы на оплату труда работников непосредственно занятых в процессе производства и др.;

расходы по обслуживанию производственного процесса, по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, отчисления на социальное страхование, расходы по управлению производством и др.;

расходы, связанные со сбытом продукции, а именно: с упаковкой, хранением, погрузкой, и транспортировкой, комиссионные сборы, расходы на рекламу, участие в выставках и др.

потери от брака, простои по внутрипроизводственным причинам, недостачи и потери в пределах норм естественной убыли.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), определен Основными положениями по составу затрат, включаемы в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными совместным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты РБ от 30.10.2008. № 210/161/151. В связи с введением в РБ с 01.01.2004 г. налогового учета учет затрат в организациях ведется в двух аспектах. Бухгалтерский учет затрат должен учитывать по факту все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Для целей налогообложения затраты принимаются после соответствующих корректировок. А именно, в налоговом учете часть затрат нормируется, то есть учитывается, но только в пределах установленных лимитов. Это затраты:

на рекламу, маркетинговые, информационные, консультационные услуги (Указ Президента РБ от 15.06.2006 г. № 398);

расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций, на проведение конференций, семинаров (Указ Президента РБ от 15.06.2006 г. № 398);

на обучение кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования (Указ Президента РБ от 15.06.2006 г. № 398);

расходы на командировку (Постановления Мин. фин. (периодические) о размерах возмещения расходов на служебные командировки и Постановления Мин. фин. От 30.01.2001 г. № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу»;

расходы по содержанию служебного легкового и специального автотранспорта (Постановл. Совета Министров от 03.05.1999 г., № 638) и др.

Затраты — это расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении.

Для учета всех затрат (для определения фактической себестоимости) по производству продукции (выполненных работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются все прямые затраты и распределенные косвенные затраты за месяц, а по кредиту отражаются возвратные отходы и окончательный брак. Составляются следующие корреспонденции:

• · Д20 К10 — списана стоимость материалов на затраты основного производства;
• · Д20 К16 — списаны отклонения на израсходованные в производстве материалы;
• · Д20 К23 — топливо и энергия вспомогательного производства списаны на нужды производства;
• · Д20 К70 — начислена основная заработная плата рабочим основного производства;
• · Д20 К69,76 — произведены отчисления на заработную плату (в ФСЗН и в «Белгосстрах»);
• · Д20 К25 — общепроизводственные затраты списаны на затраты основного производства
• · Д10 К20 — возвратные отходы основного производства;
• · Д28 К20 — окончательный брак в производстве продукции возвращен на склад;
• · Д43 К20 — рассчитана фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия.

Затраты классифицируются по различным признакам:

• 1) по отношению к объему производства:
  • — переменные;
  • — условно-переменные;
  • — условно-постоянные
• 2) по составу производственной себестоимости:
  • — без общехозяйственных расходов;
  • — с общехозяйственными расходами.
• 3) по эффективности или целесообразности:
  • — производительные;
  • -непроизводительные.
• 4) по времени возникновения и включения в издержки производства:
  • — текущие;
  • -предстоящие;
  • — будущие.
• 5) по отношению к бизнес-плану:
  • — планируемые;
  • -не планируемые.
• 6)по отношению к формированию себестоимости продукции:
  • — включаемые в себестоимость;
  • — не включаемые в себестоимость.
• 7) по месту возникновения:
  • — по производствам;
  • — цехам;
  • — участкам;
• 8) по видам расходов;
• — по экономическим элементам;
• — по статьям калькуляции.

Экономический элемент расходов — это однородный их вид, который невозможно разделить на составные части. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к услугам и работам непромышленного характера. К экономическим элементам относят:

• · материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) — в них отражается стоимость приобретаемого сырья и материалов, покупных п/ф, комплектующих изделий, топлива и энергии, а также экологический налог в пределах лимита;
• · расходы на оплату труда — здесь отражаются выплаты заработной платы за фактическую выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, стоимость продукции выдаваемой в натуральном выражении в качестве оплаты труда, выплаты по системе премирования, выплаты компенсирующего характера, доплаты и надбавки, оплата трудовых отпусков и т. д;
• · отчисления на социальные нужды — это обязательные отчисления в ФСЗН;
• · амортизация основных средств и нематериальных активов — сумма начисленной амортизации согласно способу и методам применяемым на предприятии;
• · прочие затраты — сюда относят: отчисления в БГС, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления в инновационный фонд, платежи по аренде и лизингу; оплата почтовых, банковских, пожарных, сторожевых услуг; командировочные в пределах нормы.

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевого использования средств, поэтому их группируют и по статьям калькуляции.

Калькуляция — это определение затрат в стоимостной форме по статьям расхода на производство и реализацию продукции. Существуют следующие статьи калькуляции рекомендованные для производственных предприятий:

• 1. Сырье и материалы.
• 2. Возвратные отходы (вычитаются).
• 3. Комплектующие изделия.
• 4. Полуфабрикаты.
• 5. Топливо и энергия.
• 6. Основная заработная плата производственных рабочих.
• 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
• 8. Отчисления в Фонд социальной защиты населения.
• 9. Отчисления в Белгосторах.
• 10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
• 11. Расходы на освоение производства.
• 12. Себестоимость технологическая.
• 13. Общепроизводственные затраты.
• 14. Себестоимость цеховая.
• 15. Прочие производственные затраты.
• 16. Себестоимость производственная.
• 17. Коммерческие расходы.
• 18. Управленческие расходы (ОХЗ).
• 19. Отчисления в инновационный фонд.
• 20. Себестоимость полная.

Сумма 16 статей из списка, это производственная себестоимость, сумма 20 — полная себестоимость. Производственная себестоимость — это сумма затрат связанных с производством продукции. Полная себестоимость — это сумма затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Объектом калькулирования является вид продукции (работ, услуг) на единицу которой определяется себестоимость (ГП, услуги, заказ, узел, деталь и т. д.).

Экономические элементы показывают состав и экономическое содержание, а статьи калькуляции — целевое назначение расходов.

• 9)по экономической роли в процессе производства или по назначению:
  • — основные (технологические) — непосредственно связанные с процессом производства;
  • — накладные — образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством (общепроизводственные и общехозяйственные);
• 10) по составу (однородности):
  • — простые (одноэлементные);
  • — комплексные.
• 11) по способу включения в себестоимость продукции или по степени прослеживаемости:
  • — прямые — распределяемые пропорционально конкретным базам; -
  • — косвенные — условно-распределяемые.
• 12)в зависимости от периодичности:
  • — текущие;
  • — единовременные (однократные).
• 13)по участию в процессе производства:
  • — производственные;
  • — коммерческие (расходы на продажу).

Предприятие закупает сырье, а затем производит продукцию для последующей реализации. Предприятие списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции. Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода. Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции. Для предприятия «Элис-прим» характерен традиционный для отечественного учета первый вариант, так называемый нормативный.

То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст…

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования.

Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

На предприятии «Элис-прим» учет выпуска продукции ведется следующим образом: в течении отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счета 90.

По окончании отчетного периода определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками.

На предприятии «Элис-прим» была составлена калькуляция на женскую блузку модель 382. В калькуляции есть наименование:

этикетка карт, пакеты п/эт 50/120, нитки, пакеты 7/10, молния пластм., молния пот. и т. д.;

единица измерения: шт., м.;

количество:1,1,0.15,1.17 и т. д.;

цена: 180 руб., 979 руб., 7 710 руб., 84 руб. и т. д.;

сумма: 180 руб., 979 руб., 1 157 руб., 84 руб. и т. д.

Затем считается итого:

• 31 992 руб., считаются накладные расходы:
• 66 630 руб. и считают всего:98 622 руб.

Затем рассчитывают рентабельность: 35%, прибыль:

• 34 518 руб., налог на прибыль (18%):
• 6 213 руб., себестоимость:
• 139 000 руб., НДС (20%):
• 27 800 руб., отпускная цена: 166 800 руб.

Накладные расходы:

фонд зарплаты:

• 40 230 800 руб., соц. страх (34%):
• 13 678 472 руб., госстрах: 241 385 руб.,

коммунальные услуги: 390 000 руб.,.

электроэнергия: 3 800 000 руб.,.

налоги: 199 000 руб.,.

итого: 58 539 657 плановый выпуск 92 066 630 (Приложение 38).