Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов… Читать ещё >

Учет дебиторской и кредиторской задолженности и формирование ее показателей в бухгалтерской отчетности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ОАО «Энергия»

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Источниками информации для анализа кредиторской задолженности являются бухгалтерский баланс и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение 5,6). В составе кредиторской задолженности ОАО «Энергия» выделяется задолженность организации:

— перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
— перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
— перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
— перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

— по п…

(6605,2−19 599,2)/19 599,2*100% = 66,3%.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

(17 371,4+15 340,7+9930,04)/3 = 14 204,05 тыс. руб.

Таким образом, величина 14 204,05 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности на предприятии ОАО «Энергия».

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций, на предприятии ОАО «Энергия», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Оценка системы внутреннего контроля представлена в табл. 2.

Таблица 2. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия».


Содержание вопроса.	Вариант ответа.
Да.	Нет.	Нет ответа.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
— наличие и правильность оформления договоров (контрактов) на поставку материалов;
— полнота и своевременность оприходования;	;
— верность оплаты;
— соблюдение сроков исковой давности.
— имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
— проводилась ли инвентаризация расчетов;
— полнота оприходования материальных ценностей;
— правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
— правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
— правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
— правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
— соответствие данных журналов-ордеров № 6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
— правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
— заключены ли договора поставки продукции;
— реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
— правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
— правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
— соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе.
Аудит расчетов с подотчетными лицами.
— имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;
— правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);
— имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;
— правильность и своевременность составления авансовых отчетов;
— правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;
— наличие оправдательных документов;
— полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;
— правильность возмещения затрат на представительские расходы.
— правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;
— правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;
правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
— соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и главной книге.
— начисления страховых взносов;
— правильность применения тарифов страховых взносов;
— своевременность и обоснованность начисления пособий и т. д., выплачиваемых из средств социального страхования;
— правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;
— соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
— правильность определения фонда оплаты труда для.
— правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.
— полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;
— правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;
— законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и региональный бюджет и административно-территориальных образований РФ;
— полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
— правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;
— правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;
— правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.
Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
— правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;
правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.;
правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;
правильность ведения аналитического учета по счетам 73; 76;
соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

Проанализировав данные табл. 2, видно, что на предприятии ОАО «Энергия» надежная и эффективная система бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Это позволяет аудиторам ограничиться выборочным проведением аудиторской проверки.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

— предварительное планирование;
— изучение системы бухгалтерского учета;
— оценка системы внутреннего контроля;
— установление уровня существенности;
— построение аудиторской выборки;
— подготовка общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

— правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
— организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
— организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
— организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО «Энергия» на 2013 г. представлено в табл. 3.

Таблица 3. План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Энергия».


№ п/п.	Планируемые виды работ.	Период проведения аудита.	Исполнитель.	Примечание.

	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.	01.02.2013 г. — 03.02.2013 г.	Ушаков Б. В.	При возникновении необходимости привлечения эксперта.
	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.	01.02.2013 г. — 06.02.2013 г.	Орлова А. Н.
	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.	04.02.2013 г. — 06.02.2013 г.	Орлова А. Н.
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	07.02.2013 г. — 25.02.2013 г.	Ушаков Б. В., Орлова А. Н.
	Проверка отсутствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета.	26.02.2013 г. — 27.02.2013 г.	Орлова А. Н.
	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.	26.02.2013 г. — 02.02.2013 г.	Ушаков Б. В.

Период проведения аудиторской проверки на предприятии ОАО «Энергия» 01.02.2013 г. — 02.03.2013 г. Количество человеко-часов — 120. Руководителем аудиторской группы является Ушаков Б. В. В состав аудиторской группы входят Ушаков Б. В. И Орлова А. Н. Планируемый аудиторский риск установлен в размере 4%. Планируемый уровень существенности составил 15 000 тыс. руб.

Программа аудита представлена в табл. 4.

Таблица 4. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предприятии ОАО «Энергия».


№ п/п.	Планируемые виды работ.	Период проведения аудита.	Исполнитель.	Рабочие документы аудитора.

	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.	01.02.2013 г. — 03.02.2013 г.	Ушаков Б. В.	Договор, соглашения, контракты, копии переписки или заключение экспертов.
1.1.	Экспертиза договоров с поставщиками.
1.2.	Экспертиза договоров с подрядчиками, покупателями и заказчиками.
	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.	01.02.2013 г. — 06.02.2013 г.	Орлова А. Н.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД.
2.1.	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.
2.2.	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.
2.3.	Проверка законности первичной учетной документации (ПУД).
2.4.	Проверка соблюдения графика документооборота.
2.5.	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.
2.6.	Проверка организации хранения документов и организация доступа к ПУД.
	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями.	04.02.2013 г. — 06.03.2013 г.	Ушаков Б. В.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов.
3.1.	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
3.2.	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.
	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.	Ушаков Б. В., Орлова А. Н.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией.
4.1.	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам.
4.2.	Проверка расчетов по векселям выданным.
4.3.	Проверка расчетов по коммерческим кредитам.
4.4.	Проверка расчетов по претензиям.
4.5.	Проверка учета курсовых и суммовых разниц.
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета.	26.02.2013 г. — 27.02.2013 г.	Орлова А. Н.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность.
5.1.	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
5.2.	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.
	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.	26.02.2013 г. — 02.03.2013 г.	Ушаков Б. В.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы.
6.1.	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам.
6.2.	Налоговый учет сомнительной задолженности.
6.3.	Налоговый учет суммовых разниц.
6.4.	Учет налога на добавленную стоимость.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров — достаточно несложная процедура, так как здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности. 8].

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономических субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ. Устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновению и причину образования просроченной задолженности.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аналитическая процедура — это разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Таблица 5. Аудиторские процедуры по аудиту дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия».


Предпосылки подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.	Направления аудита.	Источники получения аудиторских доказательств.	Методы получения аудиторских доказательств.

1. Существование.	Подтверждение юридических оснований на исполнение обязательств.	Внутренние документы, устав, кредитные договора, договора займа.	Процедуры проверки по существу.
2. Права и обязанности (обязательства).	Подтверждение принадлежности актива (обязательства) на определенную дату.	Договора купли-продажи активов, акты на списание, выписки банка, договора лизинга, аренды, учетные регистры.	Процедуры проверки по существу, аналитические процедуры.
3. Возникновение.	Подтверждение отношения к деятельности ОАО хозяйственной операции или события, имевших место в течение аудируемого периода.	Внутренние документы, учетные регистры.	Аналитические процедуры.
4. Полнота.	Подтверждение отсутствия не отраженных в бухгалтерском учете активов обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета.	Договора купли-продажи активов, акты на списание, выписки банка, договора лизинга, аренды, учетные регистры акты сверки, встречной проверки.	Процедуры проверки по существу, аналитические процедуры.
5. Стоимостная оценка.	Подтверждение отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.	Документация по переоценке, данные из СМИ.	Аналитические процедуры.
6. Точное измерение.	Подтверждение точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени.	Внутренняя документация, ПБУ 5/2001, ПБУ 6/2001, ПБУ 15/2001.	Процедуры проверки по существу, инспектирование.
7. Представление и раскрытие.	Объяснение, классификация и описание обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.	Выписки банка, договора аренды, кредита, займа, учетные регистры акты сверки, встречной проверки.	Аналитические процедуры, инспектирование.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.

Таким образом, при аудите дебиторской и кредиторской задолженности на 2013 г. на предприятии ОАО «Энергия» проведенные доказательства дают достаточные основания для выражения достоверности мнения о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ОАО «Энергия». Об этом свидетельствует и аудиторское заключение, составленное ООО «ЭККОМ», членом Некоммерческого партнерства «Институт Профессиональных Аудиторов», 21.03.2014 г. (Приложение 7).

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой