2.5 Отражение сведений о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Доходами по финансовым вложениям могут являться полученные по ним проценты, дисконт (положительная разница между стоимостью приобретения активов и величиной их погашения), а также превышение их продажной цены над первоначальной.

В зависимости от уровня существенности в общей выручке (доходе) организации выручки (дохода) от операций с финансовыми вложениями такой доход может признаваться либо доходом от обычных (основных) видов деятельности, либо прочими поступлениями (о понятии существенности уже говорилось выше).

Во всех предыдущих примерах, отражение бухгалтерских операций с финансовыми вложениями осуществлялось с участием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такой порядок обычно применяют большинство предприятий, для которых такого рода деятельность не является основной.

Однако если организация считает данный вид деятельности основным (даже не являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг), то в учете такие операции должны отражаться на счете 90 «Продажи» (на соответствующий субсчетах). Исключение в данном случае представляют только операции займа, расходы (а, следовательно, и доходы) по которым всегда должны включаться в состав прочих (пункт 35 ПБУ 19/02).

Следует иметь в виду, что для целей налогообложения все операции с финансовыми вложениями отражаются в составе внереализационных доходов или расходов (конечно, это относится к организациям, не являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг).

Расходы по операциям с финансовыми вложениями считается не только их первоначальная (либо подвергающаяся переоценке) стоимость при выбытии активов, но и текущие расходы, связанные с такими операциями. К ним относятся расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации: оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений; предоставление выписки со счета депо и т. п. При этом в учете они признаются операционными расходами организации, то есть отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»).

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (сроком до 1 года включительно) и долгосрочные (более 1 года). В этих целях необходимо вести учет краткосрочных и долгосрочных вложений либо на отдельных субсчетах к счету 58 (например, субсчет 58−1-1 «Краткосрочные вложения в паи и акции», 58−1-2 «Долгосрочные вложения в паи и акции»), либо в отдельных регистрах аналитического учета (журналах, справках и т. п.), [2, c. 41].

Помимо указанного выше, в бухгалтерской отчетности следует раскрывать также ряж иных необходимых данных, связанных с возможностью применения организацией различных способов и методов оценки операций по финансовым вложениям (пункт 42 ПБУ 19/02), а именно:

• — способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
• — последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
• — стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
• — разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
• — по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
• — стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
• — стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений с указанием: виды финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
• — по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), [2, c. 42].