Учет операций на счетах в банках

Объект учета — свободные денежные средства предприятия в национальной и иностранной валюте, которые находятся в учреждениях банков. Для хранения средств и проведения безналичных расчетов для субъектов предпринимательской деятельности в банках открываются расчетные, валютные и другие счета.

Расчетный счет открывает каждый самостоятельный хозяйственный субъект (предприятие, организация, учреждение), имеет самостоятельный баланс. Производственным единицам открываются текущие счета. Объединениям, имеющие производственные единицы вне своего местонахождения, могут быть открыты расчетные счета. Для оформления открытия расчетного (или текущего) счета в банк представляются следующие документы:

• · Заявление об открытии счета;
• · Документ о создании хозяйственного субъекта;
• · Приказ о создании предприятия;
• · Копия устава, учредительного договора;
• · Свидетельство о регистрации;
• · Карточки с образцами подписей и оттисков печати.

Операции на расчетных и текущих счетах регламентируются законодательством и правилами банка. Документальное оформление сделки. Операции на счетах выполняют за расчетно-денежными документами, утвержденными банком. Наличные для зачисления на расчетный счет принимает представитель владельца счета, опираясь на документ — «Объявление на взнос денег наличными» (форма объявления № 1). В нем указывается источник поступления денег, вносимых (выручка, выручка, квартплата жильцов домов предприятия), заработная плата, которая не издана, и тому подобное. Наличные выдаются по денежному чеку. Для оформления получения денег банк по заявлению владельца счета выдает чековую книжку. При получении денег наличными на обратной стороне чека указывают целевое назначение (заработная плата, пособие и т. п.). На расчетных (или текущих) счетах выполняют безналичные расчеты по основной деятельности. Чаще применяют расчетные документы: платежные требования, платежные поручения и расчетные чеки. Источниками поступления на расчетный счет в банке есть средства покупателей за реализованную им продукцию, за услуги, предоставленные другим предприятиям и организациям, кредиты банка и т. п. Основными направлениями выдачи денег с расчетного счета в банке есть платежи поставщикам за сырье, материалы, готовые изделия, энергию, кредиты, погашаемые банка, взносы в бюджет, погашения задолженности, наличные деньги для выдачи заработной платы и тому подобное.

Все операции на расчетных счетах выполняются с документами установленной формы. Они едины для всех отраслей. При зачислении денег на расчетный счет не требуется согласие его владельца. Однако все платежи с расчетного счета выполняются, как правило, банком по распоряжению владельца счета в пределах свободного остатка средств.

Без согласования с владельцем расчетного счета оплачиваются только исполнительные листы судов, приказы арбитража и другие исполнительные документы, в частности не уплаченные вовремя платежные требования, платежные поручения, распоряжения финансовых органов о взыскании просроченных платежей в бюджет и т. д.

Если средств на расчетном счете для оплаты предъявленных документов не хватает, установлена такая последовательность действий: выдача на неотложные нужды в пределах установленного лимита, на заработную плату с отчислениями органам социального страхования, платежи в бюджет, погашения задолженности поставщикам, взносы амортизационного фонда на капитальные вложения (если с этой целью создается амортизационный или ремонтный фонд), погашение кредита банку, другие платежи.

Предприятиям кроме расчетного счета открывают специальные ссудные счета, через которые проходит основной поток расчетных операций этих предприятий. В таких случаях на расчетный счет поступает лишь часть выручки (в части нематериальных расходов), поступления финансирования в оборотные средства; с расчетного счета выполняются все платежи из прибыли, расходы за счет специальных фондов и т. д.

Предприятиям различных сфер деятельности также открываются специальные ссудные счета. С этих счетов получают кредит под материальные ценности, на оплату счетов поставщиков, а выручка за реализованные ценности поступает на погашение полученного кредита. Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в банке осуществляется по выпискам банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу.

Выписки банка. Операции, проводимые на расчетном счете, в банке учитываются на счете «Расчетный счет». Основой для записи операций на нем есть выписки банка с расчетного счета. Периодически (обычно ежедневно) банк выдает владельцам расчетных счетов выписки со счета с копиями расчетных документов. Выписка обязательно подается на первое число каждого месяца. Она проверяется предприятием с точки зрения соответствия ее представленным документам; при этом устанавливается, все ли записи касаются предприятия — владельца расчетного счета. В выписке проставляется номер корреспондирующего счета. Выписка является основой для записей в реестры бухгалтерского учета операций на расчетном счете. Записи банка и предприятия должны быть идентичными.

Сальдо расчетного счета, как в учете банка, так и предприятия всегда должно быть одинаковым. Если при проверке выписки банка предприятие установило, что некая сумма в банке неправильно записана (зачислена или списана), то оно повторяет эту ошибку банка и направляет в банк письменное уведомление об этом. Все ошибки банка отображаются в корреспонденции со счетом «Расчеты по претензиям». Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету, а потому обязательно должен содержать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей по дебету и кредиту, а также остатки средств на начало и конец периода.

Учет операций на прочих счетах в банке. Кроме расчетного счета предприятие может иметь в банке другие счета для хранения оборотных (например — аккредитивы, чековые книжки и т. п.) или необратимых (депозиты более одного года и др.) денег (средств). Операции по этим счетам оформляют в рассматриваемом порядке. В соответствии с действующим законодательством все учреждения, предприятия и организации должны хранить временно свободные денежные средства (за исключением наличных денег в кассе в пределах установленного лимита) в банках.

Банки открывают учреждениям (клиентам) в зависимости от характера их деятельности и источников финансирования расчетные, текущие, валютные и другие счета. Учреждениям бюджетной сферы открываются расчетные счета в органах казначейства, на которых учитываются поступления бюджетных средств на содержание учреждения и средств от оказанных платных услуг предприятиям, населению и другие поступления. Взаимоотношения между учреждением и банком оформляются договором расчетного (текущего) счета. По этому договору банк обязуется открыть учреждению (клиенту) расчетный и другие счета, зачислять на них поступающие клиенту суммы и по поручению клиента (а в ряде случаев, предусмотренных законодательством, и без такого поручения) списывать соответствующие суммы со счета учреждения для зачисления их на счета кредиторов, принимать от клиента и выдавать ему наличные и др.

Зачисление денег на расчетный счет и списание средств с этого счета оформляется соответствующими документами (денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение и др.). Ежедневно или в другие установленные сроки банк выдает владельцу счета выписки из расчетного (текущего) счета, в которых указываются обороты и остатки. К выписке прилагаются первичные оправдательные документы. При обработке выписки рекомендуется пронумеровать все указанные в ней операции и эти номера проставить на соответствующих документах, подтверждающих данные операции, против каждой суммы следует проставить номер корреспондирующего счета.

В бесспорном порядке со счетов их владельцев производится списание сумм платежей, не внесенных в срок в государственный бюджет, а также суммы обязательных платежей во внебюджетные фонды, сумм платежей по исполнительным документам и в других случаях, определенных законодательством.

Формы и учет расчетов. Предприятия и организации осуществляют все расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товары и оказанные услуги, как правило, в безналичном порядке по расчетным документам через учреждения банка. Центральным Банком Украины установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами 10 тыс. гривен по одному платежу. Юридическим лицам, желающим произвести расчеты на большую сумму, предписывается это делать в безналичном порядке.

Формы расчетов определяются в договорах сторон в соответствии с законодательством Украины. Важно правильно и оперативно оформлять расчетные документы, своевременно сдавать их в банк для осуществления расчетов, следить за полнотой и своевременностью поступления платежей. К нарушителям договорных условий и расчетно-платежной дисциплины применяют экономические санкции. По согласованию между организациями могут проводиться зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляются поручение, чек на не зачтенную сумму.

Зачет взаимных требований. Рекомендуется следующая процедура оформления зачета взаимных требований:

• — устно или письменно получить согласие контрагента на проведение зачета взаимных требований;
• — воздержаться от сдачи своих платежных документов в банк;
• — составить копии упомянутых расчетных документов или счетов-фактур в двух экземплярах;
• — составить акт о зачете взаимных требований (в тех случаях, когда в зачете участвуют более двух предприятий, обязательно должен составляться акт о зачете взаимных требований и уступке прав и обязанностей с указанием остатков долгов по каждому предприятию после зачета взаимных требований. Вместо уступки прав и обязанностей по требованиям может быть применено возложение на третье лицо — участника зачета — обязанностей по удовлетворению требований кредитора;
• — к актам о зачете взаимных требований приложить копии платежных документов или счетов-фактур;
• — акт о зачете взаимных требований при бартерных операциях не составляется, но оформляется акт сверки расчетов.

Расчеты учреждений и организаций осуществляются с использованием: платежных поручений; чеков; аккредитивов; платежных требований-поручений.

Платежное поручение — это приказ плательщика банку списать с его счета на счет получателя определенную сумму в погашение своих обязательств. Платежные поручения применяются для расчетов с поставщиками за товары и услуги, для погашения кредиторской задолженности, для платежей в бюджет, органам социального страхования и для других целей. Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений. Ежемесячно стороны уточняют свои расчеты на основании фактического отпуска товаров или оказания услуг за весь период и проводят окончательный расчет. Плательщик либо осуществляет доплату в окончательный расчет, либо удерживает сумму переплаты из очередного планового платежа.

При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его учреждению банка о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя. Расчетные чеки используются только для безналичных расчетов. Чеки выдаются учреждениями банков по заявлениям о выдаче чековых книжек.

При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести оплату счетов поставщика за отгруженные товары или оказанные услуги за счет своих средств или ссуды банка, депонированных в банке на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Расчеты производятся только с одним поставщиком, при том иногородним. Наличные деньги с аккредитива не выдаются. Неиспользованный остаток суммы возвращается в банк плательщика на его текущий (расчетный) счет.

Платежное требование-поручение — это требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается при наличии средств на счете плательщика. Платежные требования-поручения считаются акцептованными, если плательщик не заявил банку полного или частичного отказа от акцепта.

В последнее время появились новые формы взаимоотношений банков с предприятиями, связанные с расчетами. Примером могут служить факто ринговые операции, при которых предприятия поставщики уступают банку право получения платежа по платежным документам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуги, за что банк возмещает поставщику часть суммы платежа по таким документам немедленно. За проведение такой торгово-комиссионной операции банк взимает с поставщика плату.

Банки практикуют также лизинговые операции по покупке коммерческими банками по просьбе предприятий различных видов производственных и непроизводственных фондов и передаче их в аренду этим предприятиям на определенный период или с правом выкупа.

Основной норматив, которым надо пользоваться при организации кассовых операций, — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Согласно ему касса — это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных средств, других ценностей, кассовых документов. В кассе разрешается хранить только денежную наличность, почтовые марки, конверты, проездные билеты и путевки, принадлежащие предприятию. Это помещение должно быть изолированным, с укрепленной входной дверью и зарешеченными окнами. Денежные средства необходимо хранить в металлическом шкафу или в сейфе. Ответственность за их сохранность возлагается на кассира, с которым на момент приема на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Доступ в помещение кассы лицам, которые не имеют отношения к ее работе, запрещен.

В кассе разрешается хранить денежную наличность в пределах установленного лимита кассы, который предприятие определяет самостоятельно на основании анализа движения денежной наличности за предыдущий период. Этот лимит согласовывают с обслуживающим банком. Сумма денежной наличности, превышающая установленный лимит в конце рабочего дня, сдается на текущий счет в банке.

Операции с денежной наличностью оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Поступление денежной наличности в кассу оформляют приходным кассовым ордером (далее — ПКО). Его выписывает кассир и регистрирует в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, форма которого утверждена названным постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637. ПКО подписывает кассир, главный бухгалтер и лицо, которое внесло средства в кассу. Квитанция ПКО отрезается, погашается штампом «Оплачено» и передается внесшему денежные средства лицу.

Выдача денежной наличности из кассы оформляется расходным кассовым ордером (далее — РКО). Порядок его выписки и регистрации такой, как и для ПКО. РКО подписывает руководитель предприятия, главный бухгалтер, кассир и лицо, получившее средства. При выплате денежной наличности кассир должен проверить личность гражданина и записать его паспортные дани в РКО. Лицо, получившее денежную наличность, должно указать сумму прописью и цифрами и расписаться.

Приходные и расходные кассовые ордера ежедневно регистрируются в кассовой книге. В конце рабочего дня выводится остаток наличных в кассе. Кассовую книгу открывают в начале календарного года, каждая страница нумеруется и прошнуровывается. Записи в кассовой книге делают в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр отрезается, к нему подшиваются все кассовые ордера за день, и он сдается в бухгалтерию для проверки, первый экземпляр остается в кассовой книге.

Для обобщения информации о наличии и движении денежной наличности в кассе предназначен балансовый, активный счет 30 «Касса». По дебету отражается остаток наличных и их поступление, по кредиту Ї выбытие. Сальдо по счету дебетовое или равняется нулю. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия используют счет 30 «Касса» .

Счет 30 «Касса» имеет такие субсчета:

• 301 «Касса в национальной валюте» ;
• 302 «Касса в иностранной валюте» .

По дебету счета 30 «Касса» отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту — выплата денежных средств из кассы предприятия.

На предприятиях, где работают операционные кассы (продажа билетов, оплата услуг связи, обмен валют и т. п.) открываются субсчета «Операционная касса в национальной валюте» и «Операционная касса в иностранной валюте» .

Кассовые операции оформляются документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96 г. № 51, и должны применяться без изменений на всех предприятиях, независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности.

Данным приказом утверждены к использованию в учете кассовых операций следующие формы документов:

КО-1 «Приходный кассовый ордер» ;

КО-2 «Расходный кассовый ордер» ;

KО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» ;

KО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» ;

KО-4 «Кассовая книга» ;

KО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег» .

Прием денежной наличности кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. При приеме денег выдается квитанция с подписями главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или отпечатком кассового аппарата.

Типовая форма приходного кассового ордера и пример его оформления представлены в образце 3.2.

Выдача денежной наличности из касс предприятий осуществляется по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным платежным (расчетно-платежным) ведомостям (далее — расходным документам). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. К расходным ордерам могут прилагаться заявки на выдачу денег, счета и пр.

Типовая форма расходного кассового ордера и пример его оформления представлены в образце 3.3.

В случае, если на приложенных к расходным кассовым ордерам документах, заявках, счетах и тому подобное есть разрешающая надпись руководителя предприятия, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Для хранения средств и проведения безналичных расчетов учреждения открывают в учреждениях банков расчетные, валютные и другие счета. Порядок открытие, переоформления и закрытия счетов в учреждениях банков проводится согласно требованиям Национального банка Украины.

Следует заметить, что открытие любых счетов в учреждениях банков бюджетное учреждение может осуществлять только по разрешениям финансовых органов — если учреждение финансируется из местного бюджета и органов Государственного казначейства — если учреждение финансируется из Государственного бюджета. Относительно последних, то разрешение бюджетным учреждениям может предоставляться только на открытие валютных счетов, ведь все остальные открываются в органах Государственного казначейства.

Учет движения средств на текущих счетах в учреждениях банков распорядителей средств местных бюджетов, а также тех распорядителей средств государственного бюджета, согласно нормативно-правовыми актами Президента Украины или Кабинета Министров Украина не переведены на казначейское обслуживание смет доходов и расходов, ведется на счете 31 «Счета в банках» с делением на субсчета:

• 311 «Текущие счета на расходы учреждения» ;
• 312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» ;
• 313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги» '
• 314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений «;
• 315 «Текущие счета для учета депозитных сумм» ;
• 316 «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда»
• 317 «Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного под. подчинения) бюджетов «;
• 318 «Текущие счета в иностранной валюте» ;
• 319 «Другие текущие счета» .

На субсчете 311 «Текущие счета на расходы учреждения» учитываются средства бюджета, поступивших в распоряжение главного или низкого уровня распорядителей средств на содержание учреждения или на централизованные мероприятия на расходы, предусмотрены в разделе «Общий фонд» сметы учреждения или так называемое финансирование.

На субсчете 312 «Текущие счета для перевода подведомственным учреждениям» главными распорядителями средств второй степени учитываются средства, предназначенные для переводов подведомственным учреждениям, то есть это транзитный счет.

Для хранения средств, полученных как плата за услуги, в учреждении уполномоченного банка открывается отдельный счет. По централизации бухгалтерского учета для всех учреждений и всех средств, полученных как плата за услуги, открывается один текущий счет.

Открытие текущих счетов для средств специального фонда осуществляется аналогично, как и расчетных, т. е. на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

К указанным документам прилагается справка об утвержденных объемах доходов и расходов по средствам специального фонда.

Справки составляются сроком на один календарный год по специальной форме с соблюдением следующих правил:

• — Каждому учреждению, независимо от количества видов средств, выдается одна справка;
• — В справке учреждения, обслуживаемого централизованной бухгалтерией, указываются общие суммы доходов и расходов по специальному фонду или средствами всех подчиненных ей учреждений.

Продление срока действия счетов на новый год осуществляется на основании справок об утверждении объемов средств спец фонда на этот год.

Справки об утвержденных объемах спец фонда кажутся такими органами:

• — Министерством финансов Украины — относительно главных распорядителей средств;
• — Органами, которые утвердили сметы доходов и расходов, — по учреждений-распорядителей средств второго и третьего степеней, содержащихся за счет государственного бюджета;
• — Местными финансовыми органами — в отношении учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов.

Относительно учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, справки выдаются для сведения.

Последний срок подачи справок о утверждены объемы средств спец фонда для продления срока для открытого текущего счета по средствам, полученным как плата за услуги, наступает не позднее чем через месяц после установленного действующим законодательством срока утверждения для соответствующего учреждения единой сметы доходов и расходов.

В случае изменения направлений и сумм расходования средств спец фонда, утвержденных в смете, представляется новая справка согласно утвержденному порядку.

Зачисление этих средств на текущие счета осуществляется путем безналичных расчетов или путем внесения платежей наличными.

Следует отметить, что наличная выручка таких средств, поступившая в кассу учреждения, сдается на текущий счет средств, полученных как плата за услуги. Использование этих средств без предварительного зачисления на текущий счет запрещается.

Операции на текущих счетах таких средств проводятся в общеустановленном порядке и в пределах остатка средств на этих счетах.

Учитываются эти средства на счета 313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги «.

Суммы по поручениям учитываются на субсчете 314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений «, на котором учитываются движение средств, поступивших на имя учреждения для выполнения определенных поручений. Они открываются в учреждении уполномоченного банка на основании документов, определенных нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, и разрешений органа Государственного казначейства, в котором обслуживается организация, которая содержится за счет средств государственного бюджета, или финансового органа, если учреждение содержится за счет местного бюджета.

В разрешениях об открытии таких счетов указывается источник поступления средств, цели, на которые они используются, номера и даты решений правительства Украины, решений местных органов исполнительной власти или других нормативно-правовых актов, согласно которым учреждениям предоставлено право получать средства для выполнения соответствующих пору…

По средствам, которые поступают как благотворительные и спонсорские взносы, указания нормативно-правовых актов не нужно. В орган Государственного казначейства или финансовый орган подается заявление распорядителя средств.

Разрешения подписываются учреждением высшего уровня и органом, выдающим разрешение.

Разрешения на открытие счетов «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений «выдаются на период необходимый для выполнения соответствующих операций на счете, и действуют в течение срока, указанного в разрешениях. Для всех видов сумм по поручениям открывается один текущий счет. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении указывается, что он является действительным до отмены.

В случае необходимости выполнения операций, не предусмотренных в разрешениях об открытии текущего счета суммы по поручениям, или продление срока действия определенного вида сумм по поручениям дается дополнительное разрешение.

В дополнение к разрешениям по нескольким видам сумм по поручениям с различными сроками их действия указывается срок действия каждого вида сумм по поручениям.

Денежные средства, которые зачисляются на субсчета «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений «тратятся учреждениями строго по назначению соответствующей доверенности указанным учреждениями.

Депозитные суммы — средства, которые не принадлежат бюджетному учреждению, поступающих во временное распоряжение и с наступлением соответствующих условий перечисляются по назначению.

Депозитные суммы — это средства, поступающие в учреждения и не имеют отношения к выполнению единой сметы доходов и расходов учреждения.

Ответственность за правильность перечисления и выдачу депозитных сумм возлагается на руководителя учреждения.

Сохранение на текущих счетах депозитных сумм ограничивается сроками, установленными законодательными актами Украины.

Невостребованные депозитные суммы, лежащие на текущем счете учреждения, после истечения сроков их хранения подлежат перечислению учреждением, на текущий счет которой хранятся эти средства, в доход того бюджета, за счет которого оная содержится.

Порядок хранения и использования учреждениями депозитных сумм в иностранной валюте, как на территории Украины, так и за рубежом, устанавливается их министерствами и другими центральными органами исполнительной власти, по согласованию с Министерством финансов Украины.

Учет депозитных сумм ведется на субсчете 315 «Текущие счета для учета депозитных сумм «. На сегодняшний день бюджетным учреждениям запрещено размещать временно свободные бюджетные средства на депозитных счетах в коммерческих банках.

На субсчете 316 «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда «учитываются средства, которые принадлежат к другим средств специального фонда сметы учреждения.

На субсчете 317 «Текущие счета сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов «учитываются средства сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов, которые находятся на текущих счетах в учреждениях банков. Для открытия названных выше текущих счетов исполнительные комитеты советов сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) подают учреждению банка документы, определенные нормативно-правовыми актами Национального банка Украины. Справки о утверждение смет специальных средств на открытие текущих счетов и на срока их действия не представляются.

Учреждения, находящиеся в сельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) бюджетах, бухгалтерский учет которых централизованно, сохраняют средства на текущих счетах, которые открываются установленным порядком.

На субсчете 318 «Текущие счета в иностранной валюте» учитывается движение средств в иностранной валюте, принадлежащих учреждению. Как и в случае учета кассовых операций в иностранной валюте, на каждое наименование валюты в учете открываются отдельные счета третьего порядка в зависимости от вида валюты или счетов, открытых в учреждениях банков, например 318−1, 318−2, 318−3 и т. д.

Как уже было отмечено, порядок открытия, переоформления и закрытия счетов в иностранной валюте устанавливается Национальным банком Украины.

В период кардинальных перемен, как в учетной политике, так и в источниках существования бюджетных учреждений, вопросы правильности отражения операций с иностранной валютой в бухгалтерском учете является чрезвычайно актуальным.