Учет расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с МСФО

Стремление России к международным стандартам приводит к преобразованию народно-хозяйственного учета и его приспособлению к рыночным отношениям. Исходя из необходимости преобразований в области бухгалтерского учета 6 марта 1998 года было принято постановление Правительства РФ № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [30].

Сегодня МСФО представлены сводом высококачественных стандартов, которые раскрывают требования к содержанию бухгалтерской информации и методологии получения учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран.

Несмотря на то, что МСФО изначально были разработаны для расчета показателей сводной финансовой отчетности для групп взаимосвязанных организаций, включающие данные всех компаний, работающих в странах в условиях разных национальных особенностей учета, стандарты можно использовать для составления индивидуальной финансовой отчетности. Организации применяющие международные стандарты финансовой отчетности, должны соблюдать требования международных стандартов и разъяснений к ним, при этом неважно какой вид отчетности, сводная или индивидуальная, ведется в организации. Поскольку отчетность взаимосвязанных организаций зачастую составляется по национальным методикам, а сводная — по МСФО, в учетной политике и пояснениях к отчетности (пояснительной записке) должна быть указана использованная методологическая база.

Любой стандарт системы МСФО, как пишет Миславская Н. А., имеет следующие обязательные методологические составляющие:

• — объект учета и отчетности;
• — формулировка вопросов по объекту в стандарте;
• — разъяснения по применению к этому объекту учета других стандартов;
• — условия признания объекта учета;
• — оценка объекта учета на всех стадиях движения;
• — представление в формах отчетности и в пояснениях [31].

В России при учете расчетов с покупателями и поставщиками, в соответствии с международными стандартами, возникают определенные трудности, это связано с отсутствием определенного стандарта, регулирующего учет расчетов с покупателями и п поставщиками. Адамов Н. А. в своей научной работе определяет к каким международным стандартам необходимо обращаться при учете расчетов с покупателями и поставщиками, в соответствии с МСФО:

• — МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» — конкретное представление в балансе дебиторской и кредиторской задолженности, а также раскрытие задолженности филиалов организации;
• — МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
• — МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
• — МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
• — МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — устанавливает критерий признания дебиторской и кредиторской задолженности и правила оценки;
• — МСФО (IFRS) 15 «Выручка от контрактов с клиентами» [32].

Учет расчетов с поставщиками и покупателями, по международным стандартам, в наибольшей степени связан с IFRS 15 «Выручка от контрактов с клиентами.».

Международный стандарт IFRS 15 «Выручки от контрактов с клиентами» с 1 января 2017 года стал применятся в России, в нем содержатся стандарты финансовой отчетности, утративших силу:

• — IAS 11 «Договоры на строительство»;
• — IAS 18 «Выручка» ;
• — IFRIC 13 «Программы лояльности клиентов»;
• — IFRIC 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»;
• — IFRIC 18 «Передача активов от клиентов»;
• — и разъяснение ПКР (SIC) 31 «Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги» [33].

Бороздина Е. А отмечает, что новый стандарт имеет более организационный подход к учету выручки, подробно освещая стадии взаимоотношений на основании договора выручки. МСФО (IFRS) 15 предусматривает такие ситуации, как объединение договоров и модификацию договора, излагая требования и правила признания выручки в таких случаях. Также, новый стандарт предлагает новые требования к объему информации, обязательной для раскрытия; указывает критерии для различных контрактов, делая требования более ясными и точными, избегая обобщенных положений. Стандарт предлагает единую модель учета для всех договоров с покупателями. Он также раскрывает особенности признания выручки для сделок, обязательства для которых исполняются в определенный момент времени или в течение периода времени [34].

Доход, согласно международным стандартам, определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала [35].

Выручка, согласно приложению, А международного стандарта15, — доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Важно отметить, что суммы, полученные от имени третьих лиц, не входят в состав выручки, так как их выгоды не влияют на увеличение капитала [33].

Сфера применения, указанная в стандарте 15, достаточно широка, и применима ко всем договорам с покупателями, за исключением:

• — договоры аренды, попадающие в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
• — договоры страхования, попадающие в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
• — финансовые инструменты и другие договорные права или обязательства, попадающие в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в зависимые организации и совместные предприятия»;
• — немонетарные обмены между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям.

Как отмечает Карагод В. С. в своем учебном пособии для бакалавров, критерии признания выручки имеют свои особенности. Критерии признания отдельных видов выручки представлены в таблице 1.2. Основным критерием для признания выручки от реализации товаров является переход рисков и контроля от продавца к покупателю.

Основным критерием признания выручки по оказанию услуг является надежность определения стадии завершенности работ. При таких видах выручки, как проценты, особо выделяется учет эффективности доходности актива в пропорциях во времени. В определении доходов от лицензионных платежей важно сопоставление метода начислений и условий заключаемого договора, а признание дивидендов зависит от установленного порядка получения выплат акционерами [35].

Таблица 1.2 — Критерии признания отдельных видов выручки по IFRS 15.

Оценивание выручки обязательно происходит по справедливой стоимости возмещения, которая получена или еще подлежит, с учетом всех скидок от покупателя. Данная часть требований российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и рекомендации международных стандартов финансовой отчетности идентичны. российские стандарты бухгалтерского учета замечает, что стоимость возмещения необходимо определять, отталкиваясь от стоимости товара, поэтому для международных стандартов финансовой отчетности и российских стандартов бухгалтерской отчетности оценка дебиторской задолженности на балансе продавца и соответствующего приобретения на балансе покупателя — не только разные понятия, но и разные величины [36].

Грачева Р.Е. указывает, что даже обычная дебиторская задолженность, которая возникает одновременно с начислением дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и возмещение по которой ожидается в денежной форме — это финансовый инструмент. Потому оценивать ее полагается, как соответствующую категорию финансовых инструментов — по справедливой стоимости первоначально и далее в течение периода до полного списания — по амортизированной стоимости, то есть в ее текущей оценке на дату окончания каждого отчетного периода. Таковы правила современного бухгалтерского учета [37].

Переходя к учету расчетов с поставщиками, необходимо отметить, что точная оценка и отражение обязательств очень важны, т.к. они непосредственно влияют на собственный капитал организации. Объективная классификация обязательств необходима пользователям финансовой отчетности как внутренним, для оперативного управления, так и внешним заинтересованным пользователям.

В международном стандарте 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» отражена следующая классификация обязательств в зависимости от их сущности:

• — стандартные обязательства;
• — резервы;
• — условные обязательства [38].

Под стандартными обязательствами понимаются обыкновенные обязательства организации. К ним относятся юридические и начисленные обязательства. Юридические обязательства связаны с контрактом или с законодательными требованиями (обязательства по оплате счетов поставщиков, по поставке товаров, по уплате налогов и т. п.). Начисленные обязательства, возникшие из начислений понесенных, но не оплаченных или даже документально не оформленных расходов [39].

Для признания стандартных обязательств необходимо их удовлетворение общему критерию признания элементов финансовой отчетности. Сравнение критериев учета расходов по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Критерии признания расходов по МСФО И РСБУ.

Необходимо отметить, что в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие о том, что расход признается в учете, если заключен договор, есть соответствующие требования нормативных актов или обычаи делового оборота. То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен обязательно подтверждаться документально. Поэтому в отчете о финансовых результатах по международным и российским стандартам имеются существенные различия [40].