Примерный состав косвенных затрат

3. Каков порядок учета отклонений при использовании нормативного метода Отклонение от норм — это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатках в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, сверурочных работах и т. п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышении эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранение брака, и т. п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженых норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости и при необходимости повышают.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных.

Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены — от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле.

Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле.

Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле.

Отклонения по материалам делятся на две группы: отклонения, вызванные колебаниями закупочных цен, и отклонения, вызванные колебаниями объемов использованных материалов. Первая группа отклонений формируется в процессе учета и отражается в финансовом учете на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При передаче материалов в производство эти отклонения списываются с кредита счета 16 в дебет счетов учета затрат. Вторая группа отклонений формируется в процессе учета затрат на производство и отражается непосредственно на счетах учета затрат.

Отклонения по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая — изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам:

Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.

Отклонения по реализации продукции. Общее отклонение по реализации — это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.

Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле.

Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный способ документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам; расчетный способ — как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Установление причин, вызвавших отклонения от нормативов, осуществляется с помощью неформализованного и формализованного способов.

Первый способ предполагает выявление таких причин, как использование некандиционного сырья, нарушения технологии производственного процесса и др. Каждая из них выявляется в индивидуальном порядке, а понесенные потери рассчитываются так называемым методом прямого счета.

Второй способ предполагает построение и анализ жестко детерминированных факторных моделей.

Как правило выделяют отклонения от нормативов за счет изменения цен и за счет изменения объемов использованных материалов или изменения норм. Ценовые отклонения представляют собой произведения разницы в ценах на фактическое количество. Отклонения эффективности (фактор-норм) — произведение разницы в количестве на стандартную цену.

4. Назовите четыре уровня анализа отклонений фактических затрат от бюджетных управленческий учет бюджетный затрата Анализ отклонений фактических затрат от бюджетных производится на 4 уровнях:

• · на 0 уровне сравниваются показатели фактических затрат с бюджетными и выявляются положительные и отрицательные отклонения;
• · на 1 уровне выявляются причины отклонений. Причинами могут быть: изменение в объеме продаж; изменение общей суммы затрат;
• · на 2 уровне рассчитывается отклонение по цене реализации, которое показывает отличие фактической цены от стандартной;
• · на 3 уровне рассчитывается отклонение по объему использованных ресурсов.
• 5. В каких случаях применяется трансфертная цена

Трансфертные цены — это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании, а также разных, но входящих в одно объединение компаний. Под трансфертными подразумеваются цены, по которым совершается купля-продажа сырья, комплектующих и других ресурсов родственными компаниями.

Как правило, данные о трансфертных ценах ограничены, они составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношения значительно отличаются от цен при поставках продукции в качестве запчастей. Последние могут быть в несколько раз выше при продаже на рынок.

Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе управленческие. Использование трансфертных цен способно существенно влиять на конкурентоспособность фирмы. Так, путем занижения цен на сырье и материалы, поставляемые дочерними предприятиями, можно заметно повысить свою конкурентоспособность.

Главная цель введения трансфертных цен на практике — это минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением.

Схема работает просто: производственные компании поставляют продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, родственным сбытовым компаниям, зарегистрированным в оффшорной зоне (иностранной или внутренней). Сбытовики реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги. По данным журнала The Economist, на базе трансфертных цен сегодня осуществляется 30−50% мирового экспорта товаров и услуг. Используя механизм трансфертных цен, транснациональные корпорации добиваются снижения налоговой нагрузки в среднем на 10−15%.

Однако трансфертное ценообразование — это не только налоговые схемы. Если рассматривать группу компаний как единый бизнес, объединенный общей стратегией, то внутри ее (этой группы), как правило, существуют экономические интересы основного владельца и миноритарных акционеров отдельных предприятий. Если внутри группы активы переходят из одной компании в другую, то у основного собственника они, образно говоря, перетекают из одного кармана в другой, а акционеры отдельных компаний могут потерпеть убыток или получить доход за счет того, что активы были оценены значительно выше или ниже их рыночной стоимости.

Хозяйственной единицей в российском бизнесе часто выступает не отдельная фирма, а так называемый бизнес, т. е. совокупность нескольких фирм, объединенных наличием единого конечного собственника или группы собственников. Обычная структура производственного бизнеса включает в себя производственное предприятие, в котором конечный собственник прямо или опосредованно владеет контрольным пакетом акций, и снабженческо-сбытовые фирмы, все 100% акций которых контролируются собственником. Основой схемы такого бизнеса обычно становится трансфертное ценообразование.

Поясним механизм использования трансфертных цен. Реализация права собственника на получение дохода от собственности на акции предприятия происходит с помощью трансфертных цен, устанавливаемых либо на продукцию, либо на используемые сырье и материалы. При этом продукция реализуется, а сырье и материалы закупаются через входящие в бизнес снабженческо-сбытовые фирмы. Тогда трансфертные цены внутри бизнеса устанавливаются таким образом, чтобы не оставлять на основном предприятии ничего сверх необходимого для покрытия производственных издержек минимума средств. Таким образом, общая прибыль бизнеса аккумулируется на счетах снабженческо-сбытовых фирм, выполняющих роль центров прибыли. С целью экономии на налогах центры прибыли зачастую располагаются в офшорных зонах как внутри России, так и за рубежом. Использование подобной схемы позволяет доминирующему собственнику, во-первых, экономить на налогах, а во-вторых, присваивать прибыль предприятия, включая ту ее часть, которая приходится на долю мелких акционеров. В этих условиях выплата дивидендов становится для доминирующего собственника ничем не оправданной тратой средств. В результате уровень дивидендов остается очень низким.

Одно из существенных отрицательных последствий практики использования трансфертных цен — невыгодность внешних инвестиций и кредитования таких предприятий, которые не показывают свою прибыль.

6. Тест.

№ 1. Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:

• а) финансовый учет;
• б) управленческий учет;
• в) оперативный производственный учет.

№ 2. Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности используется в случае, когда непроизводственные подразделения:

• а) не оказывают друг другу услуги;
• б) оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке;
• в) обмениваются встречными услугами;
• г) во всех вышеперечисленных случаях.

№ 3. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:

• а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
• б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;
• в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;
• г) в двух первых случаях.

№ 4. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации:

• а) о производственной себестоимости;
• б) о полной себестоимости;
• в) о переменной себестоимости;
• г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.

№ 5. Предприятие производит 400 ед. изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., размер постоянных расходов — 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:

a) Y= 80 000 + 125X;

• 6) Y=30 000 + 125X;
• в) 7= 50 000 + 125Х.

№ 6. Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с действующим законодательством, в управленческом учете — в соответствии с методикой, разработанной предприятием:

• а) да;
• б) нет.

№ 7. Контроль в системе управленческого учета (управленческий контроль) предполагает:

• а) контроль за деятельностью центров ответственности в рамках общей организационной структуры предприятия;
• б) контроль доходов и расходов внутри центров ответственности;
• в) сравнение данных сегментарного планирования с сегментарной отчетностью;
• г) контроль за своевременным перечислением налогов в бюджет;
• д) ответ «г» неверен.

№ 8. Удельные переменные расходы на производство полуфабриката центром прибыли X (см. тест 3) составляют 20 руб. Отделение Y, имея возможность закупок полуфабриката на стороне по цене 28 руб., предлагает вдвое увеличить закупки у подразделения, установив трансфертную цену в 24 руб. Выгодно ли данное предложение подразделению X?

• а) выгодно;
• б) не выгодно.
• 7. Задача

Задача представлена на примере условной организации — ОАО «Идея». Решение предложенной задачи предполагает знания в области бюджетирования. В ходе решения задачи студенты должны использовать изученный материал и методики и суметь составить бюджетные отчеты.

Все суммы в работе условны и приведены в десяти вариантах.

1. Компания Х выпускает один вид продукции А. План продаж на квартал в тысячах штук:

Отпускная цена будет составлять 20 руб.

Денежные поступления от дебиторов. Ожидается, что дебиторы будут платить 75% причитающейся суммы в месяц продажи, 23% - в следующем месяце. Остаток — безнадежная задолженность.

Запасы готовой продукции. На 1 апреля запасы готовой продукции должны составлять 3000 шт. В дальнейшем компания планирует поддерживать запасы продукции на начало месяца на уровне 10% от необходимых с учетом месячного плана продаж.

Запасы сырья и материалов. Ожидается, что на 1 апреля запасы сырья составят 10 000 кг. В дальнейшем компания планирует поддерживать запасы на уровне 30% месячного планового запаса. На производство каждого изделия уходит 2 кг сырья, стоимость которого 3 руб. за кг. Сырье оплачивается через месяц после закупки. В январе должна быть произведена оплата закупок предыдущего периода в размере 120 000 руб.

Трудовые затраты и накладные расходы. Прямые затраты труда на одно изделие — 1 руб. Переменный элемент накладных затрат — 0, 5 руб. Постоянные накладные затраты, включая 51 000 руб. амортизации, составляют ежемесячно 247 000 руб.

Все затраты труда и накладные затраты оплачиваются в месяц, в котором они возникают.

Деньги в банке. На 1 января у компании в банке 30 000 руб.

Налоги. Налог на прибыль по ставке 24% уплачивается в текущем месяце. Налоговый и бухгалтерский учет совпадают.

Требуется подготовить следующие бюджеты:

Сырья и материалов на I квартал ОПУ на I квартал БДДС на I квартал Решение Сырья и материалов на I квартал.

ОПУ на I квартал.

БДДС на I квартал.