Заключение. 
Управленческий и налоговый учет – их взаимосвязь и отличия

Учетная политика любого предприятия независимо от форм собственности, грамотный анализ финансово-хозяйственной деятельности, взаимодействие с налоговыми службами — это принципиальные, ключевые моменты в работе любой организации, обладающей полной самостоятельностью и выживающей в условиях острой конкурентной борьбы. Именно поэтому в бухгалтерском учете выделяют управленческий и налоговый учет.

В результате повседневной деятельности организации возникает значительное количество оперативной информации, поэтому все труднее обрабатывать ее возрастающие потоки, а значит, оперативно принимать решения.

Накоплением, переработкой и анализом детализированной информации о хозяйственной деятельности предприятия призван заниматься управленческий учет.

Управленческий учет представляет собой процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности предприятия, используемой для планирования, управления и контроля.

Его предназначение — обеспечить информацией руководителей различных уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок. Она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития организации.

В соответствии с международными стандартами информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки.

Принципы организации управленческого учета предприятие определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей. Здесь оно свободно в выборе методов его ведения. Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности — еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях — немедленно.

Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от четко разработанной стратегии компании. Но признаки, характеризующие его как целостную информационно-контрольную систему предприятия, остаются неизменными. Это непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Система управленческого учета позволяет:

• — определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;
• — разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);
• — повысить эффективность управления денежными средствами компании;
• — установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;
• — создать систему управления затратами с целью их оптимизации;
• — внедрить систему бюджетирования;
• — принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

В Российской Федерации действует система налогообложения, общие принципы построения которой определяет Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года и Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями.

Основным принципом налогообложения является его обязательность. То есть налоги должны платить все физические и юридические лица, подлежащие налогообложению.

Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие «налоговый учет».

В соответствии с положениями Налогового кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги — прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и ЕСН, а также другие налоги.

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:

• — определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
• — определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
• — определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Таким образом, управленческий и налоговый учет являются подсистемами бухгалтерского учета. Очевидно, что с введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 НК РФ налоговый учет еще более отдаляется от финансового и одновременно сближается с управленческим. Организация последнего может оказать существенную информационную помощь при ведении налогового учета. Например, при продаже товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в соответствии с положениями НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому из этих видов товаров. Эта задача может быть успешно решена при наличии управленческого учета, организованного по направлениям деятельности. В ряде организаций часть хозяйственной деятельности может облагаться налогом на вмененный доход, часть — налогом на прибыль. Необходимые данные для налогового учета и в этом случае также могут черпаться из информации управленческого учета. Управленческий учет очень тесно связан с оптимизацией налогов, т.к., по сути, мы управляем налогооблагаемой базой.

Таким образом, между управленческим и налоговым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является учет затрат и доходов, необходимый как в налоговом, так и в управленческом учете. Принципы налогового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями.

Несмотря на наличие объединяющих признаков и налоговом и управленческом учетах много различий.

В первую очередь, управленческий и налоговый учет имеют разные цели. Данные управленческого учета используется сугубо внутренними пользователями, в то время как пользователями налогового учета являются и внешние пользователи. Поэтому информация налогового учета является открытой. Информация управленческого учета является коммерческой тайной и закрыта для посторонних пользователей. Источниками информации для налогового учета являются данные учета, в то время как управленческий учет использует и дополнительную информацию, такую как нормы расхода материалов, ситуацию на рынке, научно исследовательские разработки. Данные управленческого учета могут переноситься в налоговый. Однако из-за различных целей и задач этих видов учета возможны определенные разногласия в группировке расходов. Деление расходов на прямые и косвенные в управленческом и налоговым учете не совпадают. Объектами управленческого учета является деятельность структурных подразделений (цехов, отделов, рабочих мест) или отдельная управленческая задача. Объектом налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Налоговый учет использует данные финансовой истории предприятия, то есть свершившиеся факты. Например, величина полученной прибыли, начисленной зарплаты, размеры имеющегося в наличии земельного участка и т. д. А управленческий учет вырабатывает рекомендации на будущее на основе анализа прошедших явлений. Информация, полученная по результатам налогового учета, предоставляется в сроки определенные нормативными документами, а результаты управленческого учета — по мере необходимости. Информация налогового учета объективна и поддается проверке, а в налоговом учете информация может носить вероятностный и субъективный характер.

Руководитель несет административную и уголовную ответственность за несвоевременность и точность предоставления информации налогового учета. Управленческий же учет предусматривает только дисциплинарную ответственность, но не за искаженные данные, а за проступки.