Назначение, характеристика и содержание обязательного аудита

Виды аудита

Во втором издании учебника по аудиту А. Д. Шеремета и В. П. Суйца проведена классификация видов аудита. Согласно данной классификации аудит подразделяется на следующие виды (табл. 1).

Таблица 1- Классификация видов аудита.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности всех управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы крупных предприятий, подчиненные руководителю или совету директоров, либо собранию акционеров. Функции внутренних аудиторов более объемны и включают в себя:

контроль за состоянием активов, свидетельствующий о точности информации, используемой руководством при принятии решений;

подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями. Его отличительной особенностью является и то, что аудиторы не имеют интересов на проверяемом предприятии и не выступают его учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами, не состоят в родстве с руководством организации (являясь родителями, супругами, братьями, сестрами, сыновьями, дочерьми) и не связаны с ним служебными отношениями.

Результаты проведения внешнего аудита оформляются путем составления и представления заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности финансовой отчетности.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. В ст. 4 «Аудит и его виды» Закона РК «Об аудиторской деятельности» указано: «Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит».

Обязательный аудит — это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством.

Инициативный аудит проводится по решению самого предприятия с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение.

По объектам аудита различают: банковский, аудит страховых компаний, бирж, инвестиционных институтов, пенсионных фондов, общий аудит, государственный аудит. Кроме государственного на все остальные виды аудита требуются соответствующие лицензии, выдаваемые Министерством финансов РК и Национальным банком.

По назначению аудит подразделяют на соответствующие виды.

Аудит финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Он проводится сторонними аудиторскими фирмами и предназначается для широкого круга пользователей.

Аудит на соответствие — это проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников и акционеров организаций с целью проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом организации.

Независимая оценка деятельности, производимая внутри организации в качестве оказания ей услуги, представляет собой контроль, который осуществляется путем проверки и оценки адекватности и эффективности других видов контроля.

Внутренние аудиторы могут привлекаться для выполнения различных работ, проверяя на соответствие:

отслеживание адекватности основополагающим процедурам и нормативным актам;

эффективность использования внутренних резервов: анализ мероприятий, методов и процедур организации в целом на предмет эффективности, производительности и экономичности.

Налоговый аудит — это аудиторская проверка правильности и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) — проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств перед государством или по решению самого субъекта.

Экологический аудит — это оценка отклонений реального состояния окружающей среды от первоначально заданных внутренних и внешних экологических стандартов и норм.

Операционный аудит — проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.

В операционном аудите проверки могут включать в себя оценку размеров, организационной структуры управления, организации методики и техники бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

По времени осуществления различают первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит — это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента. При этом виде проверок финансовой отчетности у аудиторов нет представления об особенностях бизнеса клиента, его системе внутреннего контроля и т. д.

Согласованный (повторяющийся) аудит — аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента. Здесь аудитору уже известны сильные и слабые стороны организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласованный аудит выгоден как для клиента, так и для аудитора. Вели происходят частые смены аудиторов у клиента, это вызывает сомнения и настороженность у пользователей финансовой отчетности, а также у последующих аудиторов.

По характеру проверки различают следующие виды аудита.

Подтверждающий аудит характеризуется тем, что аудитор подвергает проверке и подтверждает каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры. Также такой аудит можно назвать ведением учета или восстановлением учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе, которая позволяет своевременно обнаружить ошибки и неточности в учете и принять меры по их устранению.

Аудит, базирующийся на риске — это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном, узких мест (критических точек) в его работе.

Данный вид аудита позволяет концентрировать работу на хозяйственных операциях с высоким риском и упростить проверку в областях с меньшим риском.

Кроме проверки финансовой отчетности аудиторские фирмы могут оказывать и другие услуги. В ст. 2 Закона «Об аудиторской деятельности» указано: «Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:

организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций; анализ финансово-хозяйственной деятельности;

консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

обучение в качестве дополнительного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности; преподавательская, научная деятельность;

рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

деятельность на рынке ценных бумаг:

оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью".