Последовательность проведения аудиторской проверки сохранности товарных запасов и товарных операций

Методология аудиторской проверки сохранности и движения товарных запасов должна предусматривать разделение видов работ, подлежащих проверке. В большинстве исследований нет четкого описания последовательности таких работ либо они представлены в общих чертах. Поэтому мы полагаем, что наиболее рациональным является подробное изучение комплексов задач, выделенных ранее в авторской программе аудита товарных операций. В целом аудиторская проверка каждого комплекса задач должна предполагать получение информации о типичных операциях и последовательности учетных процедур, а также ознакомление с возможными искажениями информации. При этом основной формой контроля за указанными операциями остается документальная проверка.

Проверка товарных операций Б. Джалгинского потребительского общества начинается с ознакомления с работой бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения не счетах бухгалтерского учета товарных операций; используемые методы внутреннего контроля; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товаров и т. п. Для подтверждения первичной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций на основе полученной информации заполняются заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

По результатам изучения вопросов, приведенных в Приложении 13, мы оценили надежность и эффективность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Б. Джалгинского потребительского общества. Результаты изучения системы бухгалтерского учета обобщены в рабочей документации (Приложение 16), форма которой разработана аудитором в своем внутреннем стандарте. В итоге можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета в Б. Джалгинском потребительском обществе соответствует требованиям ПБУ Минфина РФ и не содержит существенных нарушений.

Рабочий документ по изучению контрольной среды и оценке ее надежности приведен в Приложении 17. В итоге можно сделать вывод, что в Б. Джалгинском потребительском обществе средства контроля предусмотрены, но выполняется оно формально. Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как средняя исходя из оценок ее составных частей (системы бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля).

Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому далее мы проверили состояние складского хозяйства в Б. Джалгинском потребительском обществе. Мы выяснили число и размещение складских помещений, установили используются ли торговые площади по назначению, правильно ли складируются товары, а также, все ли помещения оборудованы средствами охранно-пожарной сигнализации, сдаются ли они под охрану. В результате получили следующие данные: Б. Джалгинское потребительское общество имеет 1 склад, торговые площади используются по назначению, товары складируются правильно, но также было обнаружено, что под охрану склады не сдаются, лишь перед началом дня проверяется сохранность пломб. О данном нарушении было предупреждено руководство и о том, что это может привести к краже товаров.

Проводя проверку, аудитор должен убедиться в наличии приказа об утверждении круга лиц, которым дано право затребовать ценности, разрешать их отпуск со склада. Одним из условий обеспечения сохранности ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций. Обеспечение сохранности ценностей во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Данный приказ в организации имеется и исправно исполняется, материально ответственными лицами являются Богданова И. С. и Коробко Т.А.

При аудите товарных запасов необходимо убедиться в том, что порядок проведения инвентаризации утвержден в учетной политике предприятия и соответствует требованиям нормативных документов, имеется приказ о создании постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также соблюдаются ли требования по проведению инвентаризаций. Аудитор выясняет, по какой причине проводятся инвентаризации, как оформлены результаты, как оформлены результаты, какие приняты меры по устранению недостатков в организации учета товарно-материальных ценностей, установлены виновные в случае недостач, порчи или хищении ценностей. Сомнения в качественности проводимых инвентаризаций возникли, так как в Б. Джалгинском потребительском обществе выявлены случаи, когда одно и тоже лицо из бухгалтерии участвует несколько раз в году в инвентаризации магазина, товарные отчеты которого оно обрабатывает, производит расчет естественной убыли и участвует в комиссии по переоценке товаров.

Так как проверка организации Б. Джалгинского потребительского общества осуществляется нами впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первая аудиторская проверка — начальные сальдо» аудитор должен получить доказательства того, что начальные сальдо по товарно-материальным ценностям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода; остатки по счетам учета товарно-материальных ценностей на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода; учетная политика организации в отношении оценки товарно-материальных ценностей применялась последовательно от периода к периоду.

При выполнении данного комплекса важным направлением проверки является установление соответствия остатков по синтетическим счетам 41, 42, 44, 60, 62 отраженным в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Проверка проводилась путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета, а также данные по счетам синтетического учета с аналогичными данными по субсчетам и счетам аналитического учета. Сальдо и обороты по счетам в Б. Джалгинского потребительского общества тождественны.

Чтобы установить права организации на товарно-материальные ценности мы выборочно проверили документы на их приобретение и продажу. Мы убедились в том, что права на товары, отраженные в учете и отчетности, действительно перешли организации, а по документам на продажу товаров установлено, что в учете и отчетности организации не отражены запасы, права на которые уже перешли к третьим лицам.

Аудиторскую проверку правильности оформления первичных документов мы начали с оценки состояния первичного учета, а данные, полученные в процессе этой проверки, обобщаются и служат основой для дальнейшей проверки сводных регистров бухгалтерского учета. Следует отметить, что в Б. Джалгинском потребительском обществе имеется перечень и образцы документов с указанием порядка заполнения, а также нормативные, инструктивные и справочные материалы для работы бухгалтеров.

Далее, устанавливается насколько обоснованно разработан и выполняется график документооборота в Б. Джалгинском потребительском обществе. Ведь он является важнейшим организационным регламентом, обеспечивающим создание системы организации бухгалтерского учета, а также средством обслуживания рабочего места и средством повышения качества работы службы бухгалтерского учета и финансовой деятельности. Мы удостоверились, что в Б. Джалгинском потребительском обществе график документооборота имеется и строго выполняется.

При проверке правильности оформления доверенностей установлено, что в Б. Джалгинском потребительском обществе: ведется журнал выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается установленный порядок отчетности за полученные доверенности; есть образцы подписей лиц, на имя которых они выписаны; доверенное лицо сдает после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче товаров. Тщательно проверено соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера. Ошибки и нарушения на данном этапе не обнаружены.

На следующем этапе аудитору следует выяснить порядок приемки товаров и его документального оформления, так как при нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщиками или транспортными организациями. По возникшим ранее претензиям за недопоставку изучены переписка, сущность претензии и ее обоснование, копии материалов, переданных в арбитраж и т. д. Также аудитор изучает правильность составления актов, своевременность предъявления претензий, доказательность предъявленных претензий и исковых требований на неудовлетворенные претензии на основе изучения документов, приложенных к исковым заявлениям. Изучив данные документы, нарушения не были обнаружены.

Далее мы изучили систему документооборота по закупкам, которая должна обеспечивать полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете товарных операций. Целью проверки является достижение уверенности в том, что присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям. Проверяя полноту оприходования товаров, мы обращали особое внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Расхождений при поступлении товаров не обнаружено.

Полнота и правильность оприходования товаров, перемещающихся внутри Б. Джалгинского потребительского общества между структурными подразделениями, проверяется путем сопоставления аналогичных документов методом встречной проверки. В результате было выявлено некоторое несовпадение этих данных, что может быть связано с потерей некоторых документов, ошибками в учете и обработке документов.

Далее следует отметить, что действующее законодательство устанавливает, что все предприятия при осуществлении с покупателями наличных денежных расчетов в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику (КТТ). Аудитор должен убедиться, что применяемые модели ККТ включены в Государственный реестр. В Б. Джалгинском потребительском обществе мы установили, что применяемая ККТ: а) зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика; б) исправна, опломбирована в установленном порядке; в) имеет фискальную память и эксплуатируется в фискальном режиме.

Проверяя правильность документального оформления и учета продажи товаров необходимо руководствоваться тем, что оборот от продажи товаров является важнейшим показателем деятельности торговых организаций. При изучении правильности определения и своевременности отражения выручки мы проверили соблюдение принципов имущественной обособленности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В балансе.

Б. Джалгинского потребительского общества отражаются товары, на которые имеется право собственности, и операции правильно распределены по учетным периодам, что свидетельствует о соблюдении выше названных принципов.

Целью проверки полноты отражения выручки от продажи является установление соблюдения материально ответственными лицами порядка оприходования денежной наличности за проданные товары. Так как в магазине происходит совмещение обязанностей продавца и кассира-операциониста, то возможно злоупотребление, когда полученная выручка присваивается путем повторного обращения непогашенных чеков, выдачи нулевых чеков или ее неотражение через кассовый аппарат. Для вскрытия таких фактов необходимо проверить выручку, сравнить ее по книге кассира-операциониста с контрольной кассовой лентой. В результате данных проверок нарушений не обнаружено.

Мы разделяем мнение Адамса Р. О том, что персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет и по кредитным карточкам, должен быть обучен обращению с кассовыми аппаратами, ознакомлен с действующими формами кредитных карточек и должен пользоваться доверием [21, с.141]. Поэтому необходимо контролировать своевременность сдачи торговой выручки материально ответственным лицом в кассу, так как исследование показывает, что были случаи, когда выручка магазина сдается не полностью или не своевременно. Общая сумма сданной выручки должна соответствовать величине выручки, поступившей в кассу или на расчетный счет предприятия, то есть в данном случае мы прибегали к встречной проверке.

Также в ходе аудита было обнаружено нарушение, когда организация списывает упаковочные материалы на затраты без оприходования, то есть не соблюдая требования полноты отражения операций с материальными ценностями. Это приводит к искажению остатка материальных ценностей, завышению расходов на продажу за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме были израсходованы.

Списание товаров по актам (порча, лом, брак) мы проверила сплошным способом. Мы изучили правильность формирования комиссий (их объективность и компетентность), обоснованность заключений о причинах потерь, правильность цен и арифметических подсчетов, оформления актов. По каждому случаю, мы установили, поступали ли вообще списываемые товары, могло ли быть в наличии списываемое количество товара. При данной проверке нарушений не обнаружено, так как в организации существует четкая система бухгалтерского контроля.

Далее мы проверили порядок формирования выручки от продажи товаров и правильность ее отражения на счете 90 «Продажи». Кроме того, обязательно были проконтролированы операции, связанные с изменением (корректировкой) выручки от продажи в целях бухгалтерского учета, и правильность расчета налогооблагаемых оборотов. При формировании выручки на счетах бухгалтерского учета ошибок не выявлено.

При проверке правильности учета торговых наценок и записей по счету 42 «Торговая наценка» было выявлено следующее: в организации учет торговых наценок ведется правильно; правильно ведется синтетический и аналитический учет по данному счету; реализованная торговая наценка рассчитана своевременно и правильно.

При аудите расходов на продажу в части товародвижения была проверена обоснованность формирования и правильность учета транспортных расходов, которые обязательно должны подтверждаться первичными документами. В широком смысле слова целью аудита издержек обращения является проверка обоснованности формирования и правильности учета этих расходов, влияющих в конечном итоге на достоверность финансового результата от продажи товаров. Мы сопоставили данные остатков и оборотов по счету 44 «Расходы на продажу» с соответствующими статьями бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При данной проверке ошибки и нарушения не были обнаружены.

Таким образом, обследование сохранности товарных запасов в сочетании с последующей документальной проверкой товарных операций дает аудитору возможность сделать обоснованные выводы и замечания об эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении Б. Джалгинского потребительского общества, разработать практические рекомендации по улучшению бухгалтерского учета товарных операций, правильности исчисления налогов и их оптимизации, эффективности коммерческой деятельности в целом.