Учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предусмотрен счет 43 «Готовая продукция» . Этот счет в основном применяют предприятия отраслей материального производства.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если оценка готовой продукции осуществляется по полной фактической производственной себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20″ Основное производство", 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы».

Если оценка готовой продукции осуществляется по неполной фактической производственной себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20″ Основное производство", 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если счет 40 не используется, то готовая продукция учитывается на отдельном субсчете синтетического счета 43 «Готовая продукция», например, субсчете «Нормативная себестоимость готовой продукции».

При поступлении готовой продукции в места хранения и ее оприходовании в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 43, субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции»,

Кредит счета 20 «Основное производство» (на сумму, равную нормативной себестоимости изготовленной продукции).

Согласно п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются или:

1. сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической);

или.

2. дополнительной бухгалтерской проводкой при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)).

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таблица 1.2 Учет готовой продукции по фактической себестоимости (руб.).

• * 43−1 «Нормативная себестоимость готовой продукции».
• **43−2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Фактическая производственная себестоимость продукции слагается из стоимости продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости и части отклонений, приходящейся на нормативную (плановую) производственную себестоимость отгруженной продукции.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции», то в таком случае:

При оценке продукции по полной нормативной (плановой) производственной себестоимости:

по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы».

по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

При оценке продукции по неполной нормативной (плановой) производственной себестоимости:

по дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

В том случае, если нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, то на счете 40 «Выпуск продукции» возникает дебетовое или кредитовое сальдо:

• * дебетовое сальдо по счету 40 «Выпуск продукции» — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), которое ежемесячно списывается проводкой: Дебет 90−2 Кредит 40 (списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью);
• * кредитовое сальдо по счету — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90−2 Кредит 40 — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукций (работ, услуг)» в конце месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. При использовании счета 40 не нужно составлять расчеты отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам отдельно по готовой, отгруженной и проданной продукции, т.к. вся сумма выявленного отклонения сразу списывается на счет 90 «Продажи» независимо от количества проданной продукции.

Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной (плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, проведение корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и убытках (форма N 2) сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной (плановой) себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на основании п. 65 Методических рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма данного отклонения уменьшает данные по этой строке.

Таблица 1.3 (руб.).

Таким образом, величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т. е. экономически не обоснована.