Принцип оценки. 
Принцип оценки бухгалтерского учета

Правила оценки объектов учета в России в последние годы существенно изменились и стали в большей степени соответствовать международной учетной практике. На изменение правил оценки решающее влияние оказали три уже упоминавшихся нормативных документа: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

В соответствии с российской практикой учета сегодня оценка имущества и обязательств для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности производится хозяйствующим субъектом в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования расходов, фактически произведенных в связи с его покупкой, а оценка имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату его оприходования.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности хозяйствующего субъекта в отчетном периоде.

Применение других методов оценки (в том числе метода резервирования) допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Принцип оценки широко используется при ведении учета и составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Использование этого принципа связано с неопределенностью, присущей экономической деятельности, в результате чего многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно измерены, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки включает в себя суждения, основанные на имеющейся в наличии последней информации и накопленном опыте. Области деятельности, в которых руководством хозяйствующего субъекта были сделаны существенные допущения, должны быть раскрыты в финансовых отчетах, с тем чтобы пользователи отчетности могли сделать свои выводы в отношении использованных критериев.

Одним из основных критериев, исходя из которого руководство принимает решения и делает определенные оценки, является существенность используемой учетной информации. Существенность n понятие, которое употребляется в том или ином виде практически во всех стандартах, используемых в международной практике. В целом МСФО применяются только к существенным статьям финансовых отчетов. Применение этого понятия относится к способу раскрытия информации, а также к детализации раскрываемой информации в финансовой отчетности. При этом информация считается существенной, если неупоминание, неполное или неверное отражение ее может привести к искаженному восприятию информации пользователем. Существенность, как правило, является профессиональным решением, принимаемым руководством, и зависит от множества факторов.

На практике принцип оценки используется руководством хозяйствующих субъектов не в полной мере. Происходит это прежде всего потому, что все области финансовой деятельности российских хозяйствующих субъектов жестко регламентированы и отклонения от нормативных документов практически не допускаются. В соответствии с международными стандартами руководству субъекта предоставлено гораздо больше самостоятельности при проведении определенных операций.

Следует отметить, что при применении принципа оценки весьма важной проблемой является оценка активов. В практической работе сотрудники хозяйствующего субъекта неизбежно сталкиваются со ст. 11 «Оценка имущества и обязательств» Федерального закона «О бухгалтерском учете». Существенное отличие международных стандартов от российских ПБУ связано именно с оценкой качества и стоимости активов. Наглядным примером этого являются государственные ценные бумаги, по которым сегодня резервы не создаются, тогда как при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО некоторым организациям приходится не только создавать такие резервы, но и оценивать государственные ценные бумаги по рыночной стоимости.

Различия в подходах к оценке активных операций обусловлены различиями в принципах бухгалтерского учета по российским правилам и международным стандартам.

Во-первых, формализованные критерии оценки рисков в российском учете не всегда позволяют объективно оценить уровень риска, в то время как международные стандарты предполагают в этом смысле более гибкий подход, а значит, дают более адекватную оценку активов.

Во-вторых, отдельные финансовые инструменты, отраженные по балансу по российским ПБУ в соответствии с принципом приоритета содержания над формой, могут быть классифицированы по МСФО в качестве другого вида актива. Например, учтенный вексель может быть отражен по международным стандартам как выданная ссуда или инвестиционное вложение.

В-третьих, отличаются подходы в отражении стоимости активов. Необходимо отметить, что введение в 2001 г. МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» несколько меняет ранее применявшиеся в международной практике подходы к оценке и отражению финансовых активов. Тем не менее основной принцип формулируется как «отражение активов по справедливой стоимости», тогда как в российском учете данный принцип практически не применяется.

Часто в учетной практике весьма трудно бывает определить рыночную стоимость активов, если ценные бумаги хозяйствующего субъекта активно не обращаются на рынке.

В соответствии с балансовой оценкой активы равны пассивам плюс чистый собственный капитал.

По рыночной оценке переоцененные активы суммируются с рыночной оценкой неосязаемых активов и равняются сумме переоцененных пассивов и переоцененного собственного капитала.

Рассматривая разницу между балансовой и рыночной оценкой активов, следует отметить, что значительную часть этой разницы составляют затраты, связанные с кредитным и процентным риском. Хорошей иллюстрацией концепции хозяйственного риска является сравнение рыночной цены списанного кредита с его балансовой оценкой. Однако в российских условиях без эффективного вторичного рынка для такого рода кредитов трудно определить их истинную стоимость.

Принцип стоимостной оценки означает, что в бухгалтерском учете отражаются все факты хозяйственной деятельности, которые могут иметь денежное выражение. Можно выбрать собственный вариант оценки активов, обязательств или результатов деятельности исходя из возможных вариантов, установленных нормативными актами.