Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

В то же время дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями, следовательно, к ней можно применить норму ГК РФ об обязательстве, так как в процессе расчетов возникают обязательства.

«Статья 307. Понятие обязательства и основания его возникновения.1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Если соотнести это с вышесказанным и не брать во внимание случай воздержания от исполнения определенных действий, то можно сказать, что дебиторская задолженность — это обязательство дебитора (должника) в его денежном измерении, а именно: стоимость имущества к передаче, стоимость работы к выполнению и т. д.

Таким образом, возникает объект оценки — дебиторская задолженность. В соответствии с гл. 5 Федерального Закона № 135-ФЗ от 29.07.1998 г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» «К объектам оценки относятся: права требования, обязательства (долги); …; иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте».

Но сама по себе дебиторская задолженность не обладает функцией товара, следовательно, для того, чтобы она могла участвовать в гражданском обороте, необходимо её переоформление. Поэтому продаваться может только уступка права требования, которая может иметь цену в следующих случаях появления потребительской стоимости у покупателя:

• — своевременного погашения кредиторской задолженности покупателя, возникшей по другой сделке, а также предотвращения убытков;
• — получения от дебитора выгодных покупателю товаров (услуг);
• — установления контроля над дебитором.

В балансе дебиторская задолженность разделяется на задолженность с ожидаемым сроком погашения через год и с ожидаемым сроком погашения до года.

К дебиторской задолженности можно отнести следующие виды обязательств:

• — векселя;
• — складские свидетельства;
• — авансы, по которым не поставлены товары и услуги;
• — долги по выполненным договорам (продажам в кредит);
• — встречные невыполненные бартерные поставки;
• — задолженность учредителей;
• — расчеты по претензиям, в том числе расчеты по исполнительным листам и гарантийному обслуживанию.

В практике бухгалтерского учета задолженность учредителей не рассматривают как дебиторскую задолженность.

Данные виды задолженности отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета Для промышленных и торговых предприятий.:

сч. 61 «Расчеты по авансам выданным», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», сч. 78 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».

Аналитический учет ведется по каждому дебитору. При подведении итогов отчетного периода данные по этим счетам отражаются в балансе по стр. 230−240.

Но в практике оценки к дебиторской задолженности в основном относят денежные обязательства по выполненным договорам. Реже рассматривается вопрос оценки авансов, т. е. прав требования по договорам, по которым предприятие произвело оплату, но поставка товаров или оказание услуг было не совершено или совершено не полностью.

Векселем называется безусловное обещание или распоряжение заплатить денежные средства указанному лицу в указанном месте и в указанный срок. Векселя выделяются в отдельную группу, так как их обращение регулируется вексельным законодательством, а не гражданским. В то же время, если при составлении векселя нарушена форма векселя, то он может перейти в категорию обязательств, регулируемых гражданским законодательством.

Складским свидетельством согласно Гражданскому кодексу РФ признается выданная товарным складом поклажедателю ценная бумага, подтверждающая принятие на хранение от последнего товаров и удостоверяющая право держателя этой бумаги распорядиться указанными в ней товарами. Специфика таких бумаг как вида имущества заключается в том, что передача бумаги ведет к смене собственника товара, право на получение которого закреплено в этой бумаге.

В данной работе рассматривается оценка прав требования по договорным обязательствам.

Цели оценки, объекты оценки Дебиторская задолженность может продаваться в следующих случаях:

Обеспечение ликвидности — возможные инструменты: факторинг, реализация на открытом рынке;

Ликвидация предприятия и необходимость удовлетворения прав кредиторов — реализация на открытом рынке;

Покупка дебиторской задолженности у кредиторов предприятия с целью возможного поглощения предприятия, участия в банкротстве или инициирования процедуры банкротства;

Организация цепочки взаимного погашения обязательств для «расшивки» неплатежей;

Выкуп с дисконтом собственных долгов в случае возникновения проблем у организации-кредитора;

Реструктуризация портфеля кредитов и кредитных активов (банки и страховые компании).

Цели оценки дебиторской задолженности могут быть следующие:

реализация на открытом рынке: стандарт стоимости — рыночная;

факторинг: стандарт стоимости — рыночная, инвестиционная;

реализация залога прав требований: стандарт стоимости — рыночная;

реализация на открытом рынке в ограниченный срок: стандарт стоимости — ликвидационная;

реализация при реструктуризации: стандарт стоимости — рыночная, инвестиционная;

залог (операция факторинга с правом регресса): стандарт стоимости — инвестиционная;

реализация на ограниченном рынке (выполнение авансированных работ, бартер): стандарт стоимости — объекта оценки с ограниченным рынком; замещения;

как этап при оценке бизнеса: стандарт стоимости — при существующем использовании, рыночная.

В качестве объектов оценки могут выделяться следующие возможные группы прав требований:

• — дебиторская задолженность частных предприятия по договорам поставки/оказания услуг (по продажам в кредит);
• — оценка факторинговых операций;
• — дебиторская задолженность государственных предприятия по договорам поставки/оказания услуг;
• — дебиторская задолженность банков и страховых компаний
• — дебиторская задолженность ИЧП и ПБОЮЛ;
• — авансы предприятий;
• — кредиты и займы, выданные кредитными организациями кредитным организациям;
• — депозиты, размещенные в банках;
• — кредиты и займы, выданные банками, страховыми компаниями юридическим лицам;
• — кредиты и займы, выданные банками, страховыми и другими предприятиями физическим лицам.

Каждая данная группа объектов оценки имеет определенные различия в оценке.