Учет основных средств на предприятии

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

Положение о бухгалтерскому учету «Основные средства» П (С)БУ № 7, введено с 1 июля 2000 г.

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

Основные понятия и виды амортизации и износа.

Износ основных средств (фондов) — снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ — снижение стоимости основных средств в результате: 1) снижения себестоимости производства такого же товара; 2) появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. — век. лат. amortisatio — погашение) —1) постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления — начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд — источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т. е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т. д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечно…

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от первоначальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) — нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) — стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) — разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. грн., а ликвидационную — 3 тыс. грн., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. грн.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) — может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т. д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

Основы учета износа (амортизации) основных средств Учет амортизационных отчислений.

Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на счете 10 «Основные средства».

Поскольку в соответствии с пунктом 5 П (С)БУ 7 в составе основных средств кроме самих основных средств признаются другие необоротные материальные активы, Инструкцией № 291 предусмотрено два синтетических счета для учета таких объектов:

• 10 «Основные средства»;
• 11 «Другие необоротные материальные активы».

Счет 10 предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов и имеет девять субсчетов:

• 101 «Земельные участки»;
• 102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;
• 103 «Здания и сооружения»;
• 104 «Машины и оборудование»;
• 105 «Трансортные средства»;
• 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь»;
• 107 «Рабочий и продуктивный скот»;
• 108 «Многолетние насаждения»;
• 109 «Прочие основные средства».

Счет 11 предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении собственных прочих необоротных материальных активов и имеет семь субсчетов:

• 111 «Библиотечные фонды»;
• 112 «Малоценные необоротные материальные активы»;
• 113 «Временные (нетитульные) сооружения»;
• 114 «Природные ресурсы»;
• 115 «Инвентарная тара»;
• 116 «Предметы проката»;
• 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Оприходование поступивших (приобретенных, созданных, безвозмездно полученных) основных средств по первоначальной стоимости отражается по дебету указанных выше счетов (субсчетов).

Для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, ввода их в эксплуатацию (кроме случаев, когда ввод оформляется в особом порядке), внутреннего перемещения (например, из цеха в цех, с объекта на объект и т. д.) применяется типовая форма первичного учета № 03−1 «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденная Приказом № 352.

Переоценка основных средств В настоящее время П (С)БУ 7 предусмотрено два способа переоценки объекта.

1-й способ основан на применении индекса переоценки. Базой переоценки в данном случае является остаточная стоимость объекта.

Индекс переоценки определяется по формуле Индекс переоценки (И)=Справедливая стоимость: Остаточная стоимость.

Если И>1,1, то для отражения объекта основных средств в отчетности требуется его дооценка; если И<0,9, — уценка.

Для отражения стоимости переоцениваемого объекта, а Балансе необходимо проиндексировать его первоначальную стоимость и сумму износа, начисленного по этому объекту. Такие величины определяются по следующим формулам:

Переоцененная первоначальная стоимость = Первоначальная стоимость * Индекс переоценки;

Переоцененная сумма износа = Начисленный износ * Индекс переоценки Затем рассчитывается переоцененная остаточная стоимость объекта:

Переоцененная остаточная стоимость = Переоцененная первоначальная стоимость — Переоцененная сумма износа.

2-й способ применяется в случае поного износа объекта основных средств (ясно, что в этом случае речь может идти исключительно о дооценке объекта).

Переоцененная первоначальная стоимость определяется по формуле:

Переоцененная первоначальная * стоимость = Первоначальная стоимость + Спреведливая стоимость.

Величина износа при таком способе переоценки не изменяется, поэтому остаточная стоимость объекта будет соответствовать его справедливой стоимости.

Для того чтобы осуществить переоценку объекта основных средств, необходимо определить его справедливую стоимость. П (С)БУ 7 каких-либо рекомендаций по этому вопросу не содержит. Однако в приложении к П (С)БУ 19 «Объединение предприятий» представлен порядок определения справедливой стоимости идентифицированных активов.

Методы амортизации основных средств.

Согласно пункту 28 П (С)БУ 7 метод амортизации выбирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Однако при выборе метода амортизации предприятию необходимо руководствоваться нормами пункта 26 указанного Положения.

В соответствии с названным пунктом для амортизации основных средств применяются следующие методы:

прямолинейный (метод прямолинейного списания);

уменьшения остаточной стоимости;

ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

кумулятивный;

производственный.

Кроме того, предприятие имеет право применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством, — назовем этот метод условно «налоговым».

В бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации. И поскольку при применении всех методов, кроме производственного, первоначально определяется годовая сумма амортизации, то месячная сумма рассчитывается делением годовой суммы на 12 (месяцев). Исключение составляют только предприятия с сезонным характером производства, которые тоже начисляют годовую сумму амортизации, но распределяют ее на период работы в отчетном году, то есть делят ее на 12, а на количество месяцев фактической работы.

Например: годовая сумма амортизации закаточной машины на предприятии, которое занимается сбором и консервированием грибов, составляет 1400 грн. Предприятие работает в период с июня по декабрь, то есть 7 месяцев в году. Месячная сумма амортизации закаточной машины будет равна 200 грн.

(1400 грн.: 7 мес.). Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, то есть был введен в эксплуатацию. Напомним, что при вводе объектов основных средств в эксплуатацию обязательно составление типовой формы № 03−1 «Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденной Приказом № 352. Прекращается начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств. В этом случае на предприятии должны быть составлены типовые формы № 03−3 «Акт на списание основных средств» или № 03−4 «Акт на списание автотранспортных средств» или уже указанная выше форма № 03−1, если объект выбывает по причине реализации (продажи) или бесплатной передачи юридическому лицу.