Аудиторское заключение как одна из форм годовой бухгалтерской отчетности

Аудиторская деятельность — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РБ.

Кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

Объём выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РБ;

По итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности (далее — аудит) аудитор составляет аудиторское заключение.

Часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству РБ, является неотъемлемой частью годовой отчётности организации.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству РБ).

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчётности». По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчётности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчётности в одной из следующих форм:

Безусловно положительное заключение означает, что отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из требований действующих нормативных актов;

Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчётность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из требований действующих нормативных актов;

Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчётность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчётную дату и финансовых результатов его деятельности за отчётный период исходя из требований действующих нормативных актов;

Заключение

с отказом выражения своего мнения о достоверности отчётности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчётности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчётность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трёх частей:

• 1. Вводная часть содержит название документа «Аудиторское заключение аудиторской организации … о достоверности бухгалтерской отчётности предприятия … за год» и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, её выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).
• 2. Аналитическая часть представляет собой отчёт аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчётности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Аналитическая часть должна содержать название данной части «Отчет аудиторской организации», кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчётности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).

Результаты проверки представляются в произвольной форме.

Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, соответствие системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

Характеристика общих результатов проверки состояния бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии должно включить: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учёта и отчётности, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка. Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующим нормативным актам, соблюдения положений учредительных документов, характеристику выявленных нарушении.

Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предприятия, то есть его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчётным периодом) и исполнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.

Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчётности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности» определяет следующие возможные виды нарушений:

• — отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учёта и отчётности;
• — отсутствие или несоблюдение в течение отчётного периода принятой учётной политики отражения в бухгалтерском учёте отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
• — нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчётности.

В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчётности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства:

• — взыскание штрафных санкций в проверяемом отчётном периоде;
• — появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия;
• — прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчётности.
• 3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности предприятия и должна включать:
  • — название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита («Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчётности предприятия за _ год»);
  • — указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчётность;
  • — распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчётности (руководство предприятия несёт ответственность за подготовку и достоверность отчётности, а аудиторская организация — за высказанное мнение о достоверности отчётности);
  • — указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;
  • — изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного;
  • — мнение аудиторской организации о достоверности отчётности;
  • — вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности;
  • — дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчётности).

Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчётность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчётности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчётность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчётности пользователям (в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ, акционерам и др.), то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчётности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учётные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки:

• — не менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчётности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);
• — не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчётности (предназначен для представления в инспекцию Министерства по налогам и сборам РБ, акционерам и другим заинтересованным пользователям).
• — Указанные экземпляры сброшюровываются и заверяются печатью аудиторской организации. Руководство предприятия несёт ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям. Аудиторская организация не имеет права и не обязана этого делать кроме случаев, предусмотренных законодательством.

В том случае, когда проаудированная бухгалтерская отчётность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчётности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет её непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчётности.

Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчётность, может быть, в частности, годовой отчёт акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчётность» под прочей информацией понимаются данные (сведения), отличные от бухгалтерской отчётности предприятия, содержащейся в этом же документе, например: отчет исполнительного органа, характеристика и результаты деятельности акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) за отчетный год в годовом отчете общества; данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах о проспекте эмиссии.

Прочая информация считается не противоречащей во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчётности, если в ней отсутствуют существенные данные (сведения), прямо или косвенно противоречащие данным, содержащимся в проаудированной бухгалтерской отчётности или вытекающим из неё.

В случаях, предусмотренных законодательством, аудиторская организация делает соответствующую отметку на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчётность. Такая отметка означает, что аудиторская организация рассмотрела прочую информацию на предмет её непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгалтерской отчётности.

Рассмотрение прочей информации включает ознакомление с её содержанием, сравнение данных (сведений), проверку сделанных предприятием на основе проаудированной бухгалтерской отчётности расчетов, результаты которых отражены в прочей информации, и другие необходимые действия.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчётностью, то аудиторская организация: определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бухгалтерская отчётность; уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчётность.