Амортизация основных средств

На предприятии ООО «КСК» бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим на предприятие основным средствам:

• — определяется первоначальная стоимость;
• — определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.
• — определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств.
• — устанавливается срок полезного использования объекта.
• — рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации:

• — определяются выбывшие основные средства;
• — определяются полностью самортизированные основные средства;
• — определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;
• — уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств (за исключением перечисленных в п.2);

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «КСК», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В ноябре 2008 года ООО «КСК» приобрело персональный компьютер за 26 тыс. руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3 020 000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов второй группы составляет от двух лет одного месяца до трех лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 2 года 1 месяц, или 25 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 50% (100%: 2 года), ежемесячная норма — 4,17%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2007 года, составила 1083 руб.33 коп. (13 000 руб. / 12 мес., или 26 000 руб. х 4,17%).

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства. За всю деятельность предприятия такого не было.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.

После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом — в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.

ООО «КСК» в октябре 2009 г. модернизировало станок фрезерный для подрезки импоста, купленный в сентябре 2008 г. Стоимость модернизации составила 2 640 рублей. Комиссия приняла решение о том, что изменять срок полезного использования нет необходимости. Первоначальная стоимость станка — 89 тыс. руб., срок полезного использования — 61 месяц. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с октября 2008 года линейным способом в сумме 1459 руб. в месяц (89 000 руб.: 61 мес.). С октября 2008 года по сентябрь 2009 года (12 месяцев) была начислена амортизация:

1458 руб. х 12 мес. = 17 508 руб.

Исходя из срока полезного использования, станок необходимо амортизировать еще 49 месяцев (61−12). Начиная с ноября 2009 года, новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(89 000 руб. — 17 508 руб. + 2640 руб.): 49 мес. = 1 512,90 руб.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО «КСК» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. За декабрь 2008 в бухгалтерском учете ООО «КСК» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 181 552 руб. — начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 24 015 руб. — начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Инвентаризация основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация основных средств. Она проводится один раз в три года (для библиотечных фондов — один раз в пять лет), за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, ликвидация организации и т. д.).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись по форме № инв-1 (код ОКУД 309 001) в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после окончания инвентаризации. По результатам двух последних инвентаризаций расхождений количественных данных бухгалтерского учета основных средств с фактическими не было.