Учет ресурсов. 
Финансовая отчетность фирмы "Родина"

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов предприятия.

К запасам ТОО АФ «Родина» относятся активы в виде:

• 1. сырья и материалов
• 2. готовой продукции
• 3. товаров
• 4. незавершенного производства
• 5. прочих запасов

Сырье и материалы включают в себя все основные материалы (используемые в производстве), вспомогательные материалы (технологические); запчасти; топливо; стройматериалы; прочие материалы.

Готовая продукция классифицируется по объектам производства: готовая продукция растениеводства, готовая продукция животноводства, готовая продукция переработки, готовая продукция молодняка, зерно на элеваторе; прочая готовая продукция.

Незавершенное производство включает в себя: основное производство, вспомогательное производство, полуфабрикаты собственного производства.

Параметры признания производственных запасов полностью соответствуют принципам, установленным СБУ 7 «Учет ТМЗ» (НСФО № 1, Раздел 9 «Учет запасов»).

Оценка первоначальной стоимости ТМЗ

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Оценка запасов производится по ценам покупок.

Себестоимость товарно-материальных запасов

Себестоимость товарно-материальных запасов кроме товарной продукции, приходуемой со счетов основного производства, далее — ТМЗ. включает:

• · затраты на приобретение запасов,
• · транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние.

Затраты на приобретение ТМЗ включают в себя.

• · цену покупки,
• · пошлины на ввоз,
• · комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям,
• · транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

При поступлении документов на дополнительные затраты по приобретению товарно-материальных запасов после их поступления цена корректируется на фактические остатки, а так же на все списанные товарно-материальные запасы по корректирующему документу.

В случае реализации товарно-материальных запасов по корректирующему документу разница относится на расходы по реализации.

В случае, когда себестоимость товарно-материальных запасов не может быть восстановлена по разным причинам, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке чистой стоимости реализации.

Синтетический учет ТМЗ осуществляется на счетах подраздела 1300 «Запасы».

Аналитический учет осуществляется по видам номенклатуры и местам хранения.

Материальные запасы хранятся на складах. В целях обеспечения учета при приемке, отпуске и проверке наличия размещение товарно-материальных запасов организуется по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. д.). В местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся виде запасов.

Всем поступающим товарно-материальным запасам присваивается условный номер (шифр), который в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения запасов. Условный номер предусматривает наименование, марку, сорт и размер каждого вида запасов.

Для обеспечения сохранности и предупреждения хищения, порчи, недостач все поступающие в Агрофирму товарно-материальные запасы передаются материально-ответственным лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Поступившие на склады Агрофирмы товарно-материальные запасы оформляются под отчет ответственным лицам. На основании приходных документов в журнале учета выданных доверенностей делается отметка о поступлении товара.

Если товар не получен, неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию Товарищества, а в журнале регистрации доверенностей делается отметка о не использовании доверенностей. Неиспользованные доверенности хранятся 5 лет.

Приемка товарно-материальных запасов производится на основании товарных документов, сопровождающих запасы (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т. д.). Реквизиты в товарных документах должны соответствовать условиям договора поставки по срокам, количеству, качеству товаров, а также ценам и скидкам.

Товарно-материальные запасы отпускаются со складов только на основании документов с заполнением всех реквизитов.

Отпуск товарно-материальных запасов за пределы Товарищества производится по разрешению Заместителя директора по финансовьм вопросам и оформляется накладными отпуска на сторону или товарно-транспортными накладными, на основании которых выписываются счета-фактуры на оплату реализованных запасов.

Порядок оформления документов по движению товарно-материальных запасов определен в Инструкции по учету движения товарно-материальных запасов в подразделениях Товарищества.

Товарно-материальные запасы учитываются в местах хранения в натуральном выражении, а в бухгалтерии по оперативно бухгалтерскому методу учета — в количественно-суммовом выражении по материально ответственным лицам. Бухгалтерия осуществляет учет приобретения, наличия и расходования товарно-материальных запасов в количественном и денежном выражении.

Первичные документы на поступление и отпуск товарно-материальных запасов передаются заведующим хозяйством (кладовщиками) в бухгалтерию в сроки, установленные бухгалтерией, но не позже конца месяца.

Приобретение запасов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и документов поставщиков, сопровождающих поступившие товары.

Поступившие со склада в бухгалтерию приходные и расходные документы всесторонне проверяются. После проверки производится оценка принятых и отпущенных запасов.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения товарно-материальных запасов и расчетов с поставщиками в компьютерных распечатках по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет формирования цены и реализации готовой продукции собственного производства (на примере молока) через розничную сеть:

Таблица 23 — Учет реализации молочной продукции.

Для осуществления постоянного контроля за сохранностью ТМЗ материально-ответственными лицами производится инвентаризация ТМЗ. Определяется инвентаризационная комиссия, которой устанавливаются сроки и объемы проверки. При проведении инвентаризации остатков товарной продукции, числящейся на счетах 1320, 1330. производится одновременно инвентаризация правоустанавливающей документации и сверка учетных данных между бухгалтерами.

Учет основных средств

ТОО АФ «Родина» на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеют основными средствами. Наличие и движение основных средств в ТОО Агрофирме «Родина представлено в таблице. Бухгалтер, ответственный за учет основных средств, ведет учет основных средств и начисленного износа, используя компьютерную программу, а также, отражает все случаи выбытия и приобретения основных средств на основе подтверждающей документации.

Руководители подразделений обеспечивают сохранность и технически исправное состояние закрепленных за ними основных средств. Технические паспорта объектов основных средств находятся в бухгалтерии.

Таблица 24 — Наличие и движение основных средств ТОО Агрофирмы «Родина» за 2011 г.

В ТОО Агрофирма «Родина» по учету основных средств используются унифицированные и отраслевые формы первичной документации.

Унифицированные формы документации: Акт приемки-передачи основных средств (ОС-1), акт приемки-передачи отремонтированных объектов (ОС-2), акт на списание основных средств (ОС-3), Акт на списание автотранспортных средств (ОС-4) и др.

В качестве специализированных, отраслевых сельскохозяйственных форм первичного учета основных средств используются: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, акт на выбраковку животных из основного стада — индивидуальный, акт на выбраковку животных из основного стада — групповой, акт на списание многолетних насаждений, инвентарная карточка учета многолетних насаждений, акт на оприходование земельных угодий.

Организация синтетического и аналитического учета основных средств в хозяйстве строится в полном соответствии с требованиями КБУ 6 «Основные средства» (НСФО 1 Раздел 6 «Учет основных средств»).

Для учета основных средств в плане счетов ТОО АФ «Родина» выделяются следующие подразделы 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация основных средств», 2430 «Убыток от обесценения основных средств», 2500 «Биологические активы» (2510 «Растения», 2520 «Животные»).

Первоначальная оценка основных средств.

В ТОО АФ «Родина» основные средства могут приобретаться за деньги, путем строительства, в кредит, путем лизинговых сделок.

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по фактической стоимости приобретения (себестоимость).

Первоначальная стоимость земли включает:

стоимость приобретения;

оплата услуг юристов по оформлению договора купли-продажи и возникающие при этом налоги и сборы;

комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке зданий, очистка, выравнивание и др.);

стоимость залоговых обязательств, перешедших от предыдущего владельца;

расходы по улучшению земли (например, растительные насаждения), которые имеют неограниченный срок службы.

Первоначальная стоимость приобретенных зданий и сооружений включает:

• * стоимость приобретения;
• * услуги юристов, связанные с осуществлением сделки по покупке недвижимости, и возникающие при этом налоги и сборы.

Если здания и сооружения приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, не для использования в собственных целях, то они рассматриваются как товарно-материальные запасы и отражаются на счетах подраздела 1330 (222) «Товары». В данном случае, налоги, страховые платежи и другие прямые затраты капитализируются до тех пор, пока Товарищество не получит доход от реализации данных зданий и сооружений.

Стоимость машин и оборудования включает:

стоимость приобретения;

затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки;

монтаж; проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации.

Стоимость транспортных средств включает:

стоимость приобретения (включая НДС для легковых автомобилей);

затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки;

проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации;

таможенные сборы и пошлины, взимаемые при импорте транспортных средств.

Незавершенное строительство отражается по стоимости произведенных затрат на строительство. По завершении строительства стоимость произведенных затрат переносится на стоимость построенного объекта.

Переоценка

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство вправе согласно действующему законодательству производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Переоценка основных средств осуществляется либо по нормам и в сроки, устанавливаемые законодательством Республики Казахстан, либо по решению руководства Товарищества.

Переоценка основных средств осуществляется бухгалтерами (по нормам и в сроки, устанавливаемые законодательством Республики Казахстан) либо независимым экспертом (аудитором), имеющим право на оказание услуг по переоценке основных средств, по поручению Товарищества.

Сумма переоценки основных средств за вычетом соответствующей суммы переоценки накопленного износа предполагает изменение первоначальной или текущей стоимости основного средства. Сумма переоценки основных средств за вычетом соответствующей суммы переоценки накопленного износа ежегодно переносится на нераспределенный доход равномерно в течение оставшегося срока полезной службы.

Выбытие основных средств

Существуют следующие случаи выбытия основных средств:

реализация основных средств;

физический износ (в результате истечения полезного срока службы или естественной поломки) и моральный износ (в результате морального устаревания);

заключение

государственных органов (например, пожарная охрана, гостехнадзор), когда активы находятся в зоне опасных разрушений;

невозможность восстановления (ремонта), в случае повреждения в результате стихийных бедствий;

безвозвратная пропажа;

безвозмездная передача другим хозяйствующим субъектам.

В случае выбытия основного средства или части основного средства, остаточная стоимость основного средства списывается со счетов учета основных средств.

Доход или убыток, возникший в результате выбытия основного средства, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за вычетом расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основного средства.

Амортизация по выбывающим основным средствам списывается только в момент списания основных средств.

Расчет износа основных средств основывается на ожидаемом сроке полезной службы с учетом предполагаемой ликвидационной стоимости на дату выбытия основного средства.

Основные средства, по которым не начисляется износ, включают:

активы, которые находятся в стадии реконструкции и технического перевооружения, при условии их полной остановки;

законсервированные основные средства;

земля и автомобильные дороги общего пользования;

незавершенное строительство (до момента ввода в эксплуатацию).

Износ начисляется в течение всего срока полезной службы, который определяется на основе суждений специалиста (например, системного администратора для компьютеров и оргтехники). Утвержденные нормы износа применяются к группам активов, которые классифицируются по типу использования.

Износ начисляется в конце каждого месяца. Каждая категория основных средств имеет соответствующую норму износа. Износ начисляется на активы с не полностью амортизированной стоимостью. На активы, чья стоимость полностью амортизирована, износ не начисляется Для начисления амортизации основных средств бухгалтера Агрофирмы используют метод равномерного списания стоимости.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В бухгалтерском учете начисленный износ по основным средствам, используемым в административно — хозяйственной деятельности признается как общие и административные расходы текущего периода. Износ, начисленный по основным средствам, используемым в основном производстве, распределяется по объектам производства пропорционально прямым затратам.

Требованием на приобретение основных средств является служебная записка, которая составляется соответствующим отделом и визируется генеральным директором.

Информация по всем основным средствам, находящимся в материальной ответственности, поступает бухгалтеру, ответственному за учет основных средств. Эта информация включает следующее:

счет-фактуру на приобретение основного средства;

акт приема-передачи основных средств, подписанный материально ответственным лицом.

Поступившие объекты основных средств закрепляются за материально ответственными лицами, на них открываются инвентаризационные карточки. Объектам присваиваются инвентарные номера, которые указываются в инвентарных карточках на электронных носителях.

Перемещение основных средств Товарищества от одного материально ответственного лица другому отражается на счетах по учету внутрихозяйственных расчетов. Учет внутренних перемещений отражается по фактической стоимости.

Информация по внутреннему перемещению основных средств между материально ответственными лицами поступает бухгалтеру, ответственному за учет основных средств и включает: накладную на внутреннее перемещение основных средств, подписанную материально ответственными лицами (передающим и принимающим основное средство).

Решение о списании основного средства принимает генеральный директор Агрофирмы. Списание утверждается ликвидационной комиссией состоящей из главный инженер, являющегося председателем комиссии, главного бухгалтера, бухгалтера по основным средствам, специалиста соответствующего подразделения, на котором числится данное основное средство, начальника данного подразделения. Акт на ликвидацию основного средства утверждается Генеральным директором ТОО АФ «Родина».

Решение о реализации основных средств принимается после поступления соответствующей заявки от покупателя и утверждается Генеральным директором. Информация о реализации основного средства поступает бухгалтеру, ответственному за учет основных средств. Эта информация включает следующее:

• * заявку от покупателя;
• • счет-фактуру, выписанный Агрофирмой;

акт приема-передачи основных средств, подписанный материально ответственным лицом Агрофирмы и уполномоченным со стороны покупателя;

* доверенность, выписанная покупателем, подтверждающая данные полномочия.

Инвентаризация основных средств числящихся на счетах подраздела 2400 «Основные средства» производится не реже одного раза в год. Объем проверки определяется инвентаризационной комиссией.