Аудит финансовых вложений

При планировании аудиторской проверки определяем аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите» оцениваем то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Итак, принимаем во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. Количественная характеристика существенности — это значение существенности, а качественная характер искажений.

На основании базовых показателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ОАО «Готика» за 2012 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период.

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 24 547 и находим новую среднюю величину.

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Таблица 3 Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ОАО «Готика».

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 4505,5 округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе. Аудиторский риск принимаем равным 10 процентам. Составим общий план аудита финансовых вложений (приложение 1).

На основании общего плана аудиторской проверки составлена программа проведения аудита финансовых вложений организации, которая детализирует все пункты общего плана аудита.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, осуществляем на основании: первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы; бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций; предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2012 года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла 79 тыс. рублей, на конец 2012 года счет «Краткосрочные финансовые вложения» сальдо не имеет. Данная статья баланса отражала краткосрочные займы другим организациям, в частности на начало 2012 года заем был предоставлен по договору 15/2012 ОАО «Кванта-Банк» на срок — 2 месяца под 26% годовых. В срок заем был погашен, обязательства контрагентом выполнены. Проценты за предоставленный заем получены и отражены по строке «Проценты к получению» в Отчете о прибылях и убытках.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций ОАО «Готика» было установлено, что все долгосрочные финансовые вложения производились в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций.

Производились проверки следующих документов: протоколы собраний акционеров и решения собрания акционеров о внесении вкладов в уставные капиталы следующих зависимых организаций.

Всего долгосрочных финансовых вложений на сумму 2524 тыс. рублей, что совпадает с данными финансовой отчетности, главной книгой, учетными регистрами.

Целью финансовых вложений — открытие торговых организаций, выполняющих роль торговых представителей с целью реализации производимой продукции.

Финансовые вложения производились в форме вкладов в уставный капитал торгового и офисного оборудования, что зафиксировано в протоколе собрания учредителей и актом передачи материальных ценностей в уставные капиталы организаций. Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.

Основные фонды для ОАО «Вентин» были закуплены путем перечисления денежных средств поставщику. Получатель основных средствОАО «Вентин» получил взнос в уставный капитал основными средствами по первоначальной стоимости.

ОАО «Готика» планирует получать доход ежегодно в денежной форме, путем перечисления на расчетный счет предприятия. Проверка осуществлялась на основании выписок из протокола.

ОАО «Готика» получила доход от финансовых вложений от предприятия ОАО «Визит» денежными средствами в размере 15 860 рублей на расчетный счет предприятия согласно выписке банка 25.04.2012 года. Данный доход отражен в отчете о прибылях и убытках за 2012 отчетный год в размере 15 860 рублей по строке «Внереализационные доходы».