Финансовая отчетность: методика составления, анализа и аудита

На ТОО «Батыс Фарм» все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля 2007 года № 234-III.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

В полном объеме в состав финансовой отчетности входят следующие отчеты:

• — Бухгалтерский баланс (Приложение 8);
• — Отчет о прибылях и убытках (Приложение 9);
• — Отчет об изменениях в капитале;
• — Отчет о движении денежных средств (Приложение 10);
• — Учетная политика и пояснительные примечания;

Опишем подробнее элементы и формы финансовой отчетности.

Отчётность составляется за определенный отчётный период. Годовая бухгалтерская отчётность составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчётным, квартальная — на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная — на 1-е число месяца, следующего за отчётным. Финансовая отчетность составляется в валюте РК, единица измерения — тысяч тенге.

В пояснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на формирование доходов и расходов. Пояснительная записка раскрывает информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, а также предоставляет дополнительную информацию, таблицы с данными, имеющимися в форме годовой и квартальной бухгалтерской отчётности. В системе финансовой отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Его строение, равно как и содержание статей актива и пассива, в нашей республике претерпело большие изменения и приближено к требованиям международных стандартов. Это связано с тем, что в условиях рыночной экономики многие пользователи постоянно уделяют внимание балансу, и уже стала традиционной фраза: «Баланс — зеркало предприятия» .

С точки зрения ученых, занимающихся проблемами отчетности, бухгалтерский баланс следует рассматривать с двух сторон: с экономико-правовой и учетной. Первый подход представляет собой совокупность всего, что хозяйствующий субъект имеет, и что может быть исчислено в денежном выражении. Поэтому одним из признаков юридического лица в гражданском праве является наличие самостоятельного бухгалтерского баланса. Учетное понятие баланса, по существу, дополняет первый подход и отображает при этом состояние хозяйства не только на определенный момент, но и все процессы, а также финансовый результат деятельности. Но как бы ни рассматривалась роль баланса, его значение из года в год возрастает, о чем свидетельствует принятие соответствующих нормативных документов в различных странах, в том числе и в Казахстане. Отчёт о прибылях и убытках обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Цель составления этой формы — получение информации о том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. В таблице 6 проведем вертикальный и горизонтальный анализ активов ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010 годы. Активы предприятия проанализируем как внеоборотные и оборотные, а также как монетарные и немонетарные. К монетарным относятся следующие статьи баланса: денежные средства, дебиторская задолженность. К немонетарным активам относятся: основные средства, запасы, прочие долгосрочные активы, нематериальные активы.

Таблица 2 — Горизонтальный и вертикальный анализ активов ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010 гг.

Горизонтальный анализ активов предприятия представленный в таблице 3, показывает, что абсолютная их сумма за 2010 год сократилась на 149 355 тыс. тенге, или на 89,6%. При этом темп роста внеоборотных активов составил 107,1%, оборотных активов 80,7%.

Монетарные активы сократились на 194 270 тыс. тенге в 2010 году относительно 2009 года, темп роста составил 78%, немонетарные активы увеличились на 44 915 тыс. тенге, то есть на 108,2%. Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.

Полученные данные показывают, что структура активов анализируемого предприятия изменилась довольно существенно: увеличилась доля основного капитала на 6,6%, а оборотного соответственно уменьшилась. В связи с этим изменилось органическое строение капитала: на конец 2009 года отношение оборотного капитала к итогу 66,4%, а на конец 2010 года — 59,8%.

Значительный удельный вес занимают монетарные активы в общей валюте баланса, причем за отчетный год их доля несколько уменьшилась.

Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников финансовых ресурсов. Анализ источников формирования капитала включает в себя анализ состава структуры и анализ динамики источников формирования собственного капитала предприятия ТОО «Батыс Фарм».

В таблице 7 проведем анализ динамики и структуры источников капитала предприятия ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010 года.

Таблица 3 — Анализ динамики и структуры источников капитала ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010 года.

Источник капитала.	Наличие средств, тыс. тенге.	Структура средств, %.
на конец 2009 г.	на конец 2010 г.	изменение, +/;	на конец 2009 г.	на конец 2010 г.	изменени, +/;
Собственный капитал.			— 94 477.	80,0.	82,0.	2,0.
Заемный капитал.			— 54 878.	20,0.	18,0.	— 2,0.
Итого.			— 149 355.			;

По данным таблицы 3 видно, что динамика собственного капитала предприятия отрицательная, на конец 2010 года наблюдается уменьшение на 94 477 тыс. тенге, по структуре собственный капитал занимает 82%, рост собственного капитала по структуре относительно 2009 года составил 2%.

Заемный капитал занимает всего 18% на конец 2010 года, уменьшение по структуре составляет соответственно 2%, по абсолютной величине заемный капитал сократился на 54 878 тыс.тенге. На конец 2010 года всего капитал уменьшился на 149 355 тыс.тенге.

В практике аналитической работы также используют систему относительных показателей ликвидности, рассмотренных в первой главе дипломной работы, рассчитываемых по следующим формулам.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по следующей формуле:

где: Кал — коэффициент абсолютной ликвидности;

Дс — денежные средства;

Кфв — краткосрочные финансовые обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности определяется по следующей формуле:

где: Кбл — коэффициент быстрой ликвидности;

Дс — денежные средства;

Кдз — краткосрочная дебиторская задолженность;

Кфв — краткосрочные финансовые вложения;

Кфо — краткосрочные финансовые обязательства.

Удовлетворительным обычно считается значение данного показателя 0,7−1.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) показывает степень покрытия текущими активами краткосрочных обязательств. Удовлетворительным считается коэффициент со значением больше 2,0.

где: Ктл — коэффициент текущей ликвидности;

Та — текущие активы;

Ко — краткосрочные обязательства.

Данные показатели позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода.

Рассчитаем показатели ликвидности для ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010 годы.

Сумма краткосрочных обязательств предприятия по данным бухгалтерского баланса на конец 2009 года составила 128 073 тыс. тенге, денежные средства на конец 2009 года составили 1835 тыс.тенге. Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2009 года:

Аналогично рассчитаем данный показатель на конец 2010 года. Сумма краткосрочных обязательств предприятия на конец 2010 года составила 15 405 тыс. тенге, денежные средства на конец 2010 года составили 3404 тыс. тенге, 2010 года, тогда:

Рассчитаем коэффициент быстрой ликвидности за 2007;2008 года.

Сумма краткосрочных обязательств предприятия по данным бухгалтерского баланса на конец 2009 года составила 128 073 тыс. тенге, денежные средства на конец 2009 года составили 1835 тыс. тенге, дебиторская задолженность на конец 2009 года 879 890 тыс. тенге, следовательно коэффициент быстрой ликвидности равен:

Также рассчитаем данный показатель на конец 2010 года. Сумма краткосрочных обязательств предприятия на конец 2010 года составила 15 405 тыс. тенге, денежные средства на конец 2010 года составили 3404 тыс. тенге, дебиторская задолженность составила на конец 2010 года 684 051 тыс. тенге, тогда можно рассчитать коэффициент быстрой ликвидности на конец 2010 года:

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности:

Сумма краткосрочных обязательств предприятия по данным бухгалтерского баланса на конец 2009 года составила 128 073 тыс. тенге, сумма всех краткосрочных активов предприятия составила 950 612 тыс. тенге, следовательно можно рассчитать коэффициент текущей ликвидности на конец 2009 года:

Сумма всех текущих финансовых обязательств предприятия на конец 2010 года составила 15 405 тыс. тенге, сумма всех краткосрочных активов предприятия составила 766 983 тыс. тенге, следовательно можно рассчитать коэффициент текущей платежеспособности на конец 2010 года:

.

Оформим результаты расчета в таблице 4.

Таблица 4 — Показатели ликвидности ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010г.

На основе таблицы 4, можно увидеть, что по данным ТОО «Батыс Фарм» коэффициент абсолютной ликвидности составляет 0,01 на 2009 год, а на 2010 год — 0,22. Таким образом, предприятие может погасить свои обязательства в срочном порядке, так как теоретически достаточным значением для коэффициента абсолютной ликвидности является значение 0,2. В связи с этим, можно считать его ликвидным по составлению на конец 2010 года.

Показатель быстрой ликвидности представляет собой большой интерес для кредиторов ТОО «Батыс Фарм». Нормативное значение данного показателя больше или равно 0,7. Значение показателя у предприятия на 2009;2010 год соответствует нормативным. На 2010 год, показатель быстрой ликвидности значительно вырос и составляет на конец 2010 года — 44,63.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой степени кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормативными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах от двух до трех.

Как видно, коэффициент текущей ликвидности за период 2009;2010 год соответствует нормативным значениям 7,42 и 49,79 соответственно, что является результатом увеличения текущих активов, при значительном уменьшении краткосрочных обязательств за данный период, то есть наметилась тенденция к повышению его уровня.

Данный результат может быть связан с замедлением оборачиваемости средств, вложенных в запасы, неоправданным ростом дебиторской задолженности, нерациональным использованием ресурсов, недостаточным привлечением внешних источников финансирования и пр.

Финансовая устойчивость отражает уровень риска деятельности организации и ее зависимость от заемного капитала.

По результатам расчетов финансовой устойчивости можно сделать выводы об интенсивности использования заемных средств, степени зависимости от краткосрочных обязательств, уровне долговременной устойчивости организации без заемных средств.

Для этого необходимы расчет и анализ относительных показателей, существенно дополняющих оценку финансовой устойчивости, сделанную на основе абсолютных величин.

К числу основных показателей финансовой устойчивости предприятия относятся: коэффициент независимости; коэффициент финансовой устойчивости; коэффициент финансирования.

Коэффициент независимости определяется отношением собственного капитала ко всему авансированному капиталу по следующей формуле:

где Кн — коэффициент независимости;

Ск — собственный капитал;

Вб — авансированный капитал (итог, валюта баланса, т. е. общая сумма финансирования).

Коэффициент финансирования представляет собой отношение собственного капитала к привлеченному капиталу, который рассчитывается по формуле.

где: Кф — коэффициент финансирования;

Ск — собственный капитал;

Зк — заемный (привлеченный) капитал.

Коэффициент финансовой устойчивости определяется по формуле:

где: К — коэффициент финансовой устойчивости;

До — долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);

Вб — валюта баланса.

Для анализа финансовой устойчивости составим таблицу с исходной информацией для расчета коэффициентов финансовой устойчивости. Источником информации для расчета коэффициентов финансовой устойчивости послужил бухгалтерский баланс ТОО «Батыс Фарм» по состоянию на конец 2009 года и на конец 2010 года (таблица 5).

Таблица 5 — Исходная информация для расчета показателей финансовой устойчивости ТОО «Батыс Фарм» по состоянию на конец 2009 — 2010 годов.

Далее проведем расчет показателей финансовой устойчивости ТОО «Батыс Фарм» по состоянию на конец 2009 года и на конец 2010 года.

Коэффициент независимости (Кн):

— по состоянию на конец 2009 года.

— по состоянию на конец 2010 года.

Коэффициент финансирования (КФ):

— по состоянию на конец 2009 года.

— по состоянию на конец 2010 года.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу):

— по состоянию на конец 2009 года ;

— по состоянию на конец 2010 года .

Рассчитанные коэффициенты отобразим в таблице 6.

Таблица 6 — Коэффициенты финансовой устойчивости ТОО «Батыс Фарм» за 2009;2010 года.

Показатели.	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.	Отклонения, +/;
Коэффициент независимости.	0,8.	0,82.	+0,02.
Коэффициент зависимости.	0,2.	0,18.	— 0,02.
Коэффициент финансирования.		4,5.	+0,5.
Коэффициент финансовой устойчивости.	2,8.	3,2.	+0,4.
2. Коэффициент общей оборачиваемости капитала.	0,83.	0,8.	— 0,03.
3. Средний срок оборота капитала, дни.			+17.
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств.	1,28.	1,3.	+0,02.
5. Средний срок оборота оборотных активов, дни.			— 4.
6. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств.	12,4.	15,3.	— 2,9.
7. Средний срок оборота материальных средств, дни.			— 5.
8. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.	1,2.	1,5.	+0,3.
9. Средний срок оборота дебиторской задолженности, дни.			— 60.
10. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.	14,1.	16,5.	— 2,4.
11. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни.			— 4.
12. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.	0,93.	1,04.	+0,11.
13. Продолжительность оборота собственного капитала, дни.			— 41.
14. Продолжительность операционного цикла, дни.	ЦО = СД.З. + СМ. СР.			— 65.
15. Продолжительность финансового цикла, дни.	ЦФ=Цо-СК.З.			— 61.

В результате сравнения показателей деловой активности предприятия ТОО «Батыс Фарм» за 2009; 2010 года выявили ускорение оборачиваемости средств предприятия.

Как видно из таблицы 9, продолжительность оборота оборотных активов сократился на 4 дня, то есть средства, вложенные в 2010 году в оборотные активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму на 4 дня меньше, чем в 2009 году.

Рассчитаем коэффициент привлечения оборотного капитала в связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов.

.

Следовательно, в связи с сокращением продолжительности оборота оборотных активов предприятия произошло высвобождение из оборота 12 634,5 тыс.тенге.

Фондоотдача отражает эффективность использования основных средств; показывает, сколько дохода приходится на один тенге стоимости основных средств. Как видно из расчета фондоотдача увеличивается в 2010 году на 0,4 и составляет 3,2 тенге, то есть 3,2 тенге дохода от реализации приходится на один тенге стоимости основных средств.

Средний срок оборота капитала, который характеризует продолжительность оборота всего капитала предприятия увеличился на 17 дней в 2008 году.

Средний срок оборота дебиторской задолженности характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях. Снижение показателя — благоприятная тенденция. На предприятии ТОО «Батыс Фарм» наблюдается сокращение периода оборачиваемости дебиторской задолженности на 60 дней, что свидетельствует об улучшении ситуации в расчетах с дебиторами.

Продолжительность оборота кредиторской задолженности показывает период, за который предприятие покрывает срочную задолженность. Замедление оборачиваемости, т. е. увеличение периода, характеризуется как благоприятная тенденция. На предприятии ТОО «Батыс Фарм» в 2010 году период оборота кредиторской задолженности сократился на 4 дня.

Продолжительность оборота собственного капитала отражает активность собственных средств или активность денежных средств, которыми рискуют собственники предприятия. На предприятии наблюдается сокращение периода оборачиваемости собственного капитала на 41 дней, что означает повышение эффективности используемого собственного капитала.

Продолжительность операционного цикла характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальных средствах и дебиторской задолженности. Необходимо стремиться к снижению значения данного показателя. Так на предприятии в 2010 году наблюдается уменьшение периода операционного цикла на 65 дней, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Продолжительность финансового цикла — время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. Цель управления оборотными средствами — сокращение финансового цикла, т. е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кредиторской задолженности до приемлемого уровня. Также на предприятии в 2010 году сокращается период оборота финансового цикла на 61 день.

Рентабельность — один из основных стоимостных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Для того чтобы анализ рентабельности был более полным, нельзя ограничиваться только расчетом показателей рентабельности, следует изучить их динамику Результат деятельности предприятия оценивается системой показателей, основным из которых является рентабельность, определяемая как отношение прибыли к одному из показателей функционирования предприятия. Это позволяет выявить не только общую экономическую эффективность работы предприятия, но и оценить другие стороны его деятельности.

Исследуем систему показателей эффективности деятельности предприятия. Наиболее интересными показателями являются рентабельность активов, рентабельность текущих активов, рентабельность инвестиций, рентабельность собственного капитала, рентабельность реализованной продукции.

Так как предприятие в 2009 году не имело прибыли, было в убытке, то проанализируем эффективность деятельности за 2010 год.

Рассчитаем данные показатели для ТОО «Батыс Фарм» за 2010 год и результаты расчета отобразим в таблице 10.

Таблица 10 — Показатели эффективности деятельности ТОО «Батыс Фарм» за 2010 год.

Данные таблицы 10 позволяют составить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия. Предприятию «Батыс Фарм» с каждого тенге средств, вложенных в совокупные активы, в 2010 году получило прибыли на 5%. Эффективность использования текущих активов предприятия составила 5%. В 2010 году рентабельность капитала составила 6%. Интерес для анализа представляет также показатель рентабельности реализованной продукции. На каждый тенге реализованной продукции предприятие в отчетном году получило 6% прибыли. Основными путями повышения рентабельности продукции являются: снижение затрат на единицу или 1 тенге продукции; рост цен на продукцию, сопровождаемый улучшением ее качества.