Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета учитываются выплаты работникам, сумма удержанного налога на доходы физических лиц, сумма своевременно не возвращенные подотчетными лицами аванса, сумма за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими по заработной плате и другим указанным выплатам.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

• 70−1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
• 70−2 «Расчеты с совместителями»;
• 70−3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера»

Учетом личного состава в ООО «ОТЗ «Петал» занимается главный бухгалтер. Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору применяется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Приложение 7).

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода работника на другую работу, его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного — двух лет.

В соответствии со ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Первичный учет рабочего времени, выработки и других фактов, необходимых для начисления заработной платы в ООО «ОТЗ «Петал» ведется при помощи табеля учета использования рабочего времени (Приложение 8). Данный документ содержит сведения о наличии сотрудников на своих рабочих местах или же об их отсутствии с указанием причины. Табель учета рабочего времени представляет собой таблицу, в которой для каждого сотрудника предприятия учитывается явки и неявки на работу.

Табель позволяет не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих ООО «ОТЗ «Петал», но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы осуществляется на основании списков лиц. Списки составляются и подписываются директором ООО «ОТЗ «Петал». Бухгалтерия делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Табель составляется в одном экземпляре бухгалтером.

В ООО «ОТЗ Петал» применяется сдельная форма оплаты труда для работников производства и повременная форма оплаты труда для работников организации. Основанием для начисления заработной платы работникам производства служит заказ-наряд на выполнение работ, к которому прилагается табель отработанного времени каждым рабочим бригады (Приложение 9). Табель представляет собой таблицу с указанием работ, их количеством и расценкой.

В ООО «ОТЗ «Петал» в апреле 2014 года необходимо было выполнить следующий ряд работ:

Труба СВДу 600×15 в количестве 1458 кг. с расценкой 6,10 руб. за один кг.

Труба СВДу 1400×25 в количестве 1458 кг. с расценкой 4,40 руб. за один кг.

Труба СВ 1400×25 в количестве 162 кг. с расценкой 4,40 руб. за один кг.

Расчет суммы заработной платы за выполнение указанных работ представляет произведение количества работ и расценку, то есть в ООО «ОТЗ «Петал» в апреле необходимо выдать заработную плату в размере 16 021,80 руб. ((1458×6,10) + (6415,20×4,40) + (162×4,40)).

Начисление заработной платы производится с помощью расчетной ведомости (Приложение 10), которая составляется главным бухгалтером в единственном экземпляре.

Так в ООО «ОТЗ «Петал» за период с 1.11.13 по 30.11.13. было начислено к выплате 241 720,48 руб.

Учет операций по начислению заработной платы на ООО «ОТЗ «Петал» представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Операции по начислению заработной платы работникам ООО «ОТЗ «Петал».

По результатам расчетной ведомости заполняется платежная ведомость (Приложение 11). Бланк состоит из двух листов: первый лист — титульный, второй содержит перечень сотрудников с указанием сумм, предназначенных для выдачи. При получении денег работник ставит подпись напротив своей фамилии.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «ОТЗ «Петал» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка [1. ст.114]. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Приложение 12). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа «Количество часов расчетного периода» заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить:

• 1. расчетный период;
• 2. сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Работнику ООО «ОТЗ «Петал» Чулошникову В. М. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 24.08.2014.При этом из расчета исключается 8 марта — нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 25.03.2014. Чулошников В. М. должен приступить к работе 26 марта. Таким образом, работник отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

Месячный оклад составил 20 000,00 руб. В сумму выплат при расчете отпуска составила 240 000,00 (20 000,00×12).

Расчет оплаты отпуска представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5.

Расчет оплаты отпуска работнику ООО «ОТЗ «Петал».

После этого бухгалтер делает проводки, представленные в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Корреспонденция счетов по оплате отпуска.

Расчет по листку нетрудоспособности. Документом, на основании которого назначается и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам, является больничный листок. Официально он именуется листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности признаются 2 календарных года, предшествующих году, в котором наступила временная нетрудоспособность[ч 1, ст. 14 255 ФЗ].

При расчете пособия по временной нетрудоспособности (Приложение 13) необходимо учитывать коэффициент, представленный в таблице 2.7, который зависит от страхового стажа работника на момент наступления временной нетрудоспособности.

Таблица 2.7.

Коэффициент для расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Работнику ООО «ОТЗ «Петал» Плеханову Е. Г. было предоставлено пособие по листку нетрудоспособности. Работник болел 14 дней. Страховой стаж работника — 8 лет 6 месяцев. Расчетный период — 2011 и 2012 год. За 2011 год сумма выплат работнику составила 217 271,48 руб., за 2012 год — 297 149,12 руб. Средний дневной заработок Плеханова Е. Г. рассчитывается следующим образом: (217 217,48 + 297 149,12) / 730 = 704,69. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составила 9865,66 руб. (704,69×1×14), из которых:

• — 2114,07 руб. (9865,66 / 14×3) оплачено за счет средств работодателя;
• — 7751,59 руб. (9865,66 — 2114,07) — за счет средств ФСС.

Бухгалтер ООО «ОТЗ «Петал» Сделал в учете следующие проводки:

ѕ Дт 69 Кт 70 — Начислено за счет ФСС — 7751,59.

ѕ Дт20 Кт70 — 2114,07 руб. — Начислено за счет работодателя.

ѕ Дт 68 Кт 70 — 1282 (9865,66×13%) — Удержан НДФЛ.

ѕ Дт 70 Кт 50 — 8583,66 (9865,66 — 1285) — К выплате Таким образом, главный бухгалтер ООО «ОТЗ «Петал» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т. д.