Понятие‚ классификация и учёт финансовых вложений

Финансовые вложения — это активы‚ которые представляют собой право получения определённого количества денежных средств или иных финансовых активов в определённый срок в соответствии с документом‚ удостоверяющим это право‚ при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

• 1. государственные м муниципальные ценные бумаги‚ ценные бумаги других организаций‚ в том числе долговые ценные бумаги‚ в которых дата и стоимость погашения определена (облигации‚ векселя);
• 2. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• 3. вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• 4. предоставленные другим организациям займы‚ депозитные вклады в кредитные организации‚ дебиторская задолженность‚ приобретённая на основании уступки права требования и Преподаватель.

Финансовые вложения классифицируются по срочности вложений и их видам.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования более 1 года. К ним относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций, которые используются, в основном, для получения дохода и прироста капитала.

К краткосрочным вложениям относятся инвестиции в активы со сроком использования менее 1 года. Это инвестиции в ценные бумаги. К ним относятся: государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя и другие.

По видам финансовые вложения подразделяются на:

• — взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретение акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);
• — инвестиции в долговые ценные бумаги;
• — займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;
• — вклады в общее имущество по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемым посредническим организациям; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Операции (сделки) по финансовым вложениям совершаются на основании: учредительного договора; договора купли-продажи ценных бумаг; договора займа; договора на депозитный вклад; договора залога ценных бумаг; договора простого товарищества;

К первичным документам, на основании которых учитываются финансовые вложения, относят:

акт приема-передачи ценных бумаг — при покупке (продаже) ценных бумаг;

акт приема-передачи вклада в совместную деятельность;

авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела — при вкладе капитала по договору простого товарищества;

выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов в денежной форме — при внесении вклада в форме безналичных расчетов;

Расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру — при внесении вклада денежной наличностью непосредственно в кассу предприятия;

накладные на передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги;

инвентарная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16).

В документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Синтетический учет по счету 58 ведется в разрезе следующих субсчетов:

• 58/1 «Паи и акции» ;
• 58/2 «Долговые ценные бумаги» ;
• 58/3 «Предоставленные займы» ;
• 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» .

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 5 по и ведомости № 28.

Д 58 К 50,51,52 — осуществление финансовых вложений Доходы по финансовым вложениям начисляются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» Д 76 К 91; зачисление сумм доходов Д 50, 51,52 К 76.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учёту финансовых вложений.