Порядок расчета и учет финансового результата от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

по готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, научно-исследовательским, проектно-изыскательским, геолого-разведочным и другим подобным работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка» ;
• 90/2 «Себестоимость продаж» ;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» ;
• 90/4 «Акцизы» ;
• 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» .

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения.

• — либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг,
• — либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю). Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается проводкой:

Дт 62 Кт 90.

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается:

Дт 90/2 Кт 20, 41, 43, 44.

С суммы выручки организации исчисляют акцизный налог (по установленному перечню товаров):

Дт 90/4 Кт 68.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается:

Дт 90/3 Кт 68 — отражена задолженность организации перед бюджетом по НДС.

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции:

Дт 90 Кт 76.

Поступившие платежи за проданную продукцию:

Дт 51 Кт 62.

После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженность по НДС перед бюджетом такой записью:

Дт 76 Кт 68.

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дт 68 Кт 51, 52 и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется одной проводкой:

Д 90 К 68.

При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

Д 90 К 76, Д 76 К 68.

Субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и 90/5 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» .

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

Рассмотрим отражение операций по получению прибыли магазином «Мир Идеального Климата»:

Дт 51 Кт 62/02, 62/01 — получен платеж покупателя за товар (работы, услуги);

Дт 62/02 Кт 62/01 — при реализации товара (работ, услуг) в случае получения авансового платежа производится «зачет аванса»;

Дт 62/01 Кт 90/01/1 — отражена реализация товара;

Дт 90/02/1 Кт 41/01 — списана себестоимость товара;

Дт 90/03 Кт 76АВ — отражена сумма НДС по проданной продукции;

Дт 76АВ Кт 68 — отражена задолженность по НДС перед бюджетом;

Дт 90/3 Кт 68/02 — отражение выделенного НДС при отсутствии авансового платежа покупателя Из Приложения № 3 «Карточка счета 90 за 2 июля 2007 года» можно проследить процесс ведения учета прибыли от основной деятельности.

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них — это метод начисления, а другой — кассовый метод. При этом можно выбрать единый метод как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой — для доходов. Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно и отражает в учетной политике. Начало применения происходит последовательно с начала налогового периода и до его окончания.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал. Это значит, что в целом за четыре квартала выручка не может быть больше 4 млн руб.

Применять кассовый метод могут не только организации, у которых за предыдущие четыре квартала размер выручки не превысил установленного ограничения, но и вновь созданные организации. Хотя прямо об этом в НК РФ не говорится, такой вывод можно сделать из анализа положений п. 1 ст. 273 НК РФ. Ведь если организация новая, то и доходов у нее пока нет. Следовательно, размер выручки вписывается в установленные рамки.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

• — банки;
• — компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;
• — участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

• — день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;
• — день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• — день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т. е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

Признание расходов происходит после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом.

Как видно, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов доходов и расходов ст. 271, 273 НК РФ устанавливают особенности их признания (Таблицы № 1,2).

Таблица 1. Признание отдельных видов расходов.

Таблица 2 Признание отдельных видов доходов.

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Реализация — это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику. Передача результатов выполненных работ, оказанных услуг происходит в момент приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи. Следует также отметить, что по общему правилу дата оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет. Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора.

В учетной политике ООО «Мир Идеального Климата» предусмотрено, что момент признания доходов и расходов определяется по методу начисления (см. Приложение № 2 «Учетная политика»).

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.

Кроме того, налоговые органы предлагают следующие способы распределения доходов:

• — равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;
• — путем распределения дохода между отчетными периодами в пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора.

На практике возможно использовать один их вышеперечисленных способов либо установить иной экономически обоснованный метод в учетной политике предприятия.

выручка реализация прибыль учет.