Ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности.
порядок их исправления
Исключение составляет порядок исправления ошибок в индивидуальных сведениях персонифицированного учета. Поскольку ПФР не вправе вносить в индивидуальные лицевые счета недостоверные сведения, то при обнаружении расхождений или несоответствий (как правило, с данными отчетности организации по страховым взносам) он направляет страхователю уведомление. В течение двух недель со дня получения… Читать ещё >
Ошибки в бухгалтерской и налоговой отчетности. порядок их исправления (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка возникает вследствие неправильного применения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и учетной политики организации, допущения неточности в вычислениях, неверной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности, неправильного использования информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины, а также характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности являются элементом учетной политики организации, в которой организации следует определить количественный уровень существенности в абсолютном или, что более объективно, относительном выражении. Например, ошибка является существенной, если она искажает показатель статьи отчетности более чем на 5%.
Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Рассмотрим, каким образом исправляются ошибки.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
ПРИМЕР.
В бухгалтерском учете организации в феврале 2012 г. дважды были отражены расходы по консультационным услугам в общей сумме 200 000 руб. Ошибка обнаружена при сверке расчетов с контрагентом в ноябре 2012 г. В бухгалтерском учете в феврале 2011 г. были сделаны следующие записи:
Д-т 44, К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 — 18 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету;
Д-т 44, К-т 60 — 100 000 руб. — отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 — 18 000 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 — 18 000 руб. — принят НДС к налоговому вычету.
Независимо от существенности ошибки исправительные записи производятся в момент ее обнаружения (п. 5 ПБУ 22/2010). Данную ошибку можно исправить методом красного сторно. В ноябре 2012 г. в учете были сделаны следующие записи:
Д-т 44, К-т 60 — (-100 000 руб.) — отражены консультационные услуги по договору;
Д-т 19, К-т 60 — (-18 000 руб.) — отражен НДС по консультационным услугам;
Д-т 68, К-т 19 — (-18 000 руб.) — принят НДС к налоговому вычету.
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Таблица 2. Схема системы исправления ошибок в бухгалтерской отчетности.
Период выявления ошибок. | Несущественные ошибки. | Существенные ошибки. |
До 31 декабря отчетного года. | Ошибка сторнируется и производится верная запись, либо вносится дополнительная запись днем обнаружения ошибки. | |
После 31 декабря до даты подписания отчетности. | Исправляются записями за декабрь отчетного года. | |
После даты подписания отчетности за завершившийся отчетный год, но до представления этой отчетности акционерам. | Ошибки, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями в месяце выявления ошибки. Доходы и расходы учитываются в составе прочих доходов и расходов периода. | Исправляются записями за декабрь этого года. Ранее представленная пользователям отчетность заменяется на новую. |
После даты подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год и представления отчетности акционерам, но до даты утверждения отчетности акционерами. | Исправляются записями за декабрь этого года. Составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность, в которой раскрываются причины пересмотра. | |
После даты утверждения отчетности акционерами. | Исправляются записями в текущем отчетном периоде за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий период, пересчитываются. Если такое произошло до начала самого раннего из представленных в отчетности периодов, корректируется входящее сальдо. |
Налоговая отчетность.
Чтобы избежать налоговой ответственности, налогоплательщик обязан внести изменения и подать уточненную декларацию за период совершения ошибки, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени. В случае возникновения переплаты налога он вправе (но не обязан) подавать уточненную декларацию. Такой порядок предусмотрен ст. 81 НК РФ.
Налоговый агент обязан подавать уточненную декларацию в случае обнаружения ошибки, приводящей как к недоплате, так и к переплате налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Отчетность во внебюджетные фонды.
Исправление ошибок в отчетности по взносам в ФСС РФ и ПФР аналогично порядку исправления ошибок в налоговых декларациях.
Исключение составляет порядок исправления ошибок в индивидуальных сведениях персонифицированного учета. Поскольку ПФР не вправе вносить в индивидуальные лицевые счета недостоверные сведения, то при обнаружении расхождений или несоответствий (как правило, с данными отчетности организации по страховым взносам) он направляет страхователю уведомление. В течение двух недель со дня получения уведомления страхователь предоставляет в территориальный орган ПФР уточненную информацию в соответствии с п. 41 Инструкции о порядке ведения персонифицированного учета, утвержденной приказом Минздрав соцразвития России от 14.12.09 г. № 987н.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регламентируется п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и зависит от момента их обнаружения.
При выявлении ошибок исправления в бухгалтерском учете можно сделать или методом «красного сторно», или способом дополнительной записи.
налогообложение учетный отчетность.