Синтетический и аналитический учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство — одна из основных отраслей с.х. производства. Производство в растениеводстве — не единовременный процесс. Он складывается из разнородных работ, выполняемых в осенний зимний, весенний или летний период. Технологический процесс производства в растениеводстве включает следующие основные комплексы работ: подготовку почвы к посеву, посев (посадка), уход за посевами, уборку урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных работ.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту — выход продукции. В течении года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объектами учета затрат в отрасли растениеводства являются с.х. культуры (или группы культур); с.х. работы; затраты подлежащие распределению; прочие объекты.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

• 1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» ,
• 2. «Семена и посадочный материал» ,
• 3. «Удобрения минеральные и органические» ,
• 4. «Средства защиты растений» ,
• 5. «Содержание основных средств, в том числе
• а) нефтепродукты,
• б) амортизация основных средств,
• в) ремонт основных средств)» ,
• 6. «Работы и услуги» ,
• 7. «Организация производства и управления» ,
• 8. «Прочие затраты» .

Все записи в бухучете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы трактористамашиниста (ф. № 131-АПК), на немеханизированных работах — учетные листы труда и выполненных работ (ф. № 132-АПК).

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (ф. № 183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК), мелкого инвентаря — актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК) и т. д. Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (Ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК).

Документ по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, кормов и т. д. К ним относятся: по зерновым культурам — реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), талоны при талонном способе учета зерна (ф. № 165а, б, в-АПК), реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК).

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов:

I. Затраты на производство (дебет счета);

II. Выход продукции (кредит счета).

Для исчисления себестоимости 1ц зерна необходимо из суммы фактических затрат исключить нормативную стоимость соломы. Перевести зерноотходы в полноценное зерно исходя из процентного содержания полноценного зерна в зерноотходах. Основную сумму затрат разделить на фактическое количество полноценного зерна.

Например, учет затрат в плодоводстве

Учет затрат в плодоводстве в специализированных плодоводческих хозяйствах, а также соответствующих межхозяйственных плодоводческих предприятиях ведут по каждой выращиваемой культуре; в неспециализированных хозяйствах, где данная отрасль имеет подсобное значение, — по группам культур (семечковые, косточковые, ягодники) либо даже в целом по отрасли.

Расходы на уход за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включают. Их относят на себестоимость полученной в отчетном году продукции.

Выращенный в своем хозяйстве посадочный материал (саженцы, сеянцы, усы, отводки и др.), используемый для закладки новых насаждений, оценивают по фактической себестоимости. Расходы на реконструкцию плодоносящих насаждений (увеличение количества деревьев на гектар за счет уплотнения старых посадок и выращивания молодых насаждений) относят на счет капиталовложений с одновременным увеличением стоимости основных средств. Затраты, связанные с ликвидацией изреженности многолетних насаждений, погашают за счет отчислений на ремонт насаждений. При получении продукции с молодых насаждений до сдачи их в эксплуатацию собранные плоды и ягоды приходуют с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», т. е. относят их на уменьшение затрат по выращиванию соответствующих многолетних насаждений.

Корреспонденция счетов

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 02 — на сумму амортизации основных средств в отрасли растениеводства;
• 10, субсчет 8, — на стоимость израсходованных на посев семян и посадочного материала;
• 10, субсчет 2, — на стоимость израсходованных удобрений и прочих материалов;
• 10, субсчет 4, — на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, комбайнов, агрегатов и механизмов;
• 20, субсчет 1 «Растениеводство» , — на суммы распределенных затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;
• 20, субсчет 2 «Животноводство» , — на суммы затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры;
• 23 — на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;
• 25, 26 — на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;
• 97 — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т. д. по видам затрат.

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

• 43 и 10 — на стоимость оприходованной продукции, семян и кормов;
• 20, субсчет 1 «Растениеводство» , — на суммы списываемых затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;
• 20, субсчет 2 «Животноводство» , — на затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство;
• 99(76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — по застрахованным посевам) — на суммы затрат, списанных вследствие стихийных бедствий.

Кроме того, по кредиту счета отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета 43, 10, 20−1, 20−2, 20−3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

Рассматривая корреспонденцию счетов при записях по субсчету «Растениеводство», следует отметить, что в случае гибели посевов от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам, списывают на убытки записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» .

кредит счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» .

Однако если посевы застрахованы, то эти суммы относят в дебет счета 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Соответственно суммы страховых возмещений относят на кредит счета 76−1. При частичной гибели посевов сумма затрат, соответствующая недобору продукции, списывается также с кредита счета 20−1 на дебет счета 76−1 (в размерах сумм, возмещаемых страховыми организациями), а страховое возмещение — на кредит счета 76−1 с дебета счета 51 «Расчетные счета» .

В хозяйствах, возделывающих озимые зерновые культуры и яровую пшеницу по интенсивной технологии, в учете должны быть необходимые показатели об эффективности этой технологии. Порядок учета затрат по интенсивной технологии установлен следующий.

Если в хозяйстве вся площадь возделывания соответствующей культуры переведена на интенсивную технологию, то учет ведут в обычном порядке. При этом в соответствующих документах, относящихся к затратам по возделыванию данной культуры, делается пометка «Интехнология». Соответственно в накопительной ведомости учета затрат и лицевом счете (производственном отчете) отмечается, что по данному объекту полностью применяется интенсивная технология.

Если в хозяйстве только часть площади данной культуры возделывается по интенсивной технологии, в первичных документах, относящихся к затратам и выходу продукции с площадей по интенсивной технологии, ставится штамп «Интехнология» (или надпись цветным карандашом). На основании этих документов по соответствующим объектам затрат (озимые зерновые культуры, яровая пшеница) необходимые данные для определения эффективности возделывания культур по интенсивной технологии выделяются из общих показателей в графе «В том числе по интенсивной технологии возделывания». Так, в лицевом счете (производственном отчете) по растениеводству в составе объектов учета затрат по озимым зерновым и яровой пшенице выделяются следующие показатели, относящиеся к возделыванию данных культур по интенсивной технологии: площадь посева, количество внесенных минеральных и органических удобрений, валовой сбор зерна. Эти показатели затем переносят в соответствующую статистическую отчетность для определения эффективности возделывания культур по интенсивной технологии.