Нормативно-правовые акты регулирующие аудиторскую деятельность в Казахстане

Правовые и этические механизмы регулирования взаимоотношений, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля. В нашей стране создана государственная система нормативно-правового регулирования аудита.

Результаты аудиторской проверки являются основой для принятия важных управленческих решений. Аудиторская деятельность может регулироваться не только в пределах деятельности профессиональных аудиторских организаций, но и в государственных масштабах.

Нормативно-правовое регулирование-это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей и др.).

В Казахстане в систему нормативного регулирования аудита входят следующие нормативно-правовые документы:

• 1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» № 304−1 от 20.11.1998 г. (с изменениями и дополнениями)
• 2. Кодекс РК «Об административных правонарушениях» № 155-II от 30.01.2001 г. (с изменениями и дополнениями)
• 3. Уголовный кодекс РК № 167−1 от 16.07.1997 г. (с изменениями и дополнениями)
• 4. Гражданский кодекс РК (Общая часть) № 268-XIII от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями)
• 5. Закон РК «О банках и банковской деятельности в РК» № 2444 от 31.09.1995 г. (с изменениями и дополнениями)
• 6. Закон РК «О страховой деятельности» № 126-II от 18.12.2000 г. (с изменениями и дополнениями)
• 7. Закон РК «Об инвестиционных фондах в РК» № 576−2 от 7.07.2004 г.
• 8. Закон РК «О естественных монополиях» № 272-I от 9.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями)
• 9. Закон РК «Об иностранных инвестициях» № 266- XIII от 27.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями)
• 10. Закон РК «Об акционерных обществах» № 415−2 от 13.05.2003 г. (с изменениями и дополнениями)
• 11. Закон РК «О лицензировании» № 2200 от 17.04.1995 г. (с изменениями и дополнениями)
• 12. Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» № 220-I от 22.04.1998 г. (с изменениями и дополнениями)
• 13. Международные стандарты аудита в Казахстане принятые в 2000 г.
• 14. Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил лицензирования аудиторской деятельности» № 878 от 29.06.1999 г. (с изменениями и дополнениями)
• 15. Постановление Правления Национального банка РК «Об утверждении Инструкции о требованиях, предъявляемых к заявителю, и перечне документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии на проведение аудита банков, страховых (перестраховочных) организаций» № 384 от 27.10.2003 г.
• 16. Инструкция № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц». Утверждена Приказом МФ РК № 161 от 28.06.1995 г. (с изменениями и дополнениями)
• 17. Положение негосударственного учреждения Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов РК. Утверждено Республиканской конференцией палат аудиторов от 23.12.1998 г.
• 18. Положение о порядке аттестации кандидатов в аудиторы. Утверждено Квалификационной комиссией по аттестации аудиторов РК Приказом № 25 от 20.10.2003 г.

В вышеизложенных законодательных документах определены важнейшие нормы и положения, имеющие непосредственное отношение к аудиторской деятельности. Их следует четко знать и правильно применять на практике.

В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности на основании принятия второго Закона РК «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года, в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.2000 г., от 26.12.2002 г., от 16.05.2003 г., от 11.06.2003 г., от 5.05.2006г. Своевременное принятие второго Закона об аудите способствовало закреплению фактической независимости аудиторов и аудиторских организаций в республике, так как были неоднократные попытки со стороны правительственных и иных исполнительных органов лишить их самостоятельности и заставить работать по инструкциям министерств и ведомств. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК. (рис.1).

Закон регулирует отношения возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.

Закон включает в себя 6 глав и 25 статей:

Глава 1. Общие положения (ст.1−4).

Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов (ст. 5−8).

Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности (ст.9−13).

Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности (ст.14−16).

Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций (ст.17−20).

Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудиторского субъекта (ст.21−25).

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности основывается на Конституции Республики Казахстан. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила международного договора.

Законы и нормативные акты значительно различаются по их отношению к финансовой отчетности. Некоторые законы и нормативные акты определяют форму или содержание финансовой отчетности субъекта, суммы, подлежащие учету, или информацию, подлежащую раскрытию в финансовой отчетности. Другие законы или нормативные акты подлежат соблюдению руководством субъекта или устанавливают условия, при которых субъект имеет право осуществлять свою деятельность. Несоответствие деятельности законам и нормативным актам может привести к таким финансовым последствиям для субъекта, как штрафы, судебные процессы и т. д.

К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита в РК. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятие их в качестве национальных.

Третий уровень — внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

Согласно требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности», были проведены мероприятия по созданию аккредитованных профессиональных аудиторских организаций, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

В настоящее время профессиональные аудиторские организации Казахстана располагают солидной нормативной базой, что позволяет им не только успешно проводить аудиторские проверки, но и оказывать консультационные и прочие профессиональные услуги.

Нормы данного закона действуют на всей территории республики по отношению ко всем хозяйствующим субъектам независимо от формы собственности и сферы деятельности.

Аккредитованная профессиональная аудиторская организация представляет собой независимую «неправительственную», общественную, некоммерческую, самоуправляемую и самофинансируемую организацию. Она является юридическим лицом, которая на добровольных началах и принципах равенства ее членов, объединяет аудиторские фирмы и аудиторов, финансируемых за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан и своим уставом.

Аккредитованные профессиональные аудиторские организации призваны содействовать развитию, совершенствованию и унификации процедур аудита.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности» дано определение аудиторской организации, под которой понимается коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственных органы и организации:

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т. е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Рис. 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РК

• 1. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;
• 2. Национальный банк РК;
• 3. Палата аудиторов РК;
• 4. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Основными функциями Департамента являются:

• — издание в пределах его компетентности нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
• — утверждение стандартов аудиторской деятельности;
• — организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;
• — организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;
• — утверждение квалификационных требований к аудиторам;
• — контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
• — ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
• — публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;
• — рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Основной функцией Национального Банка РК является выдача лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельности.

Палата аудиторов РК является некоммерческой профессиональной организацией, осуществляющей регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством РК.

В Республике Казахстан действуют территориальные и Республиканская палата аудиторов.

Основными функциями территориальных палат аудиторов являются:

• — содействие развитию аудита, повышению его эффективности, организации и координации деятельности аудиторов и аудиторских организаций;
• — обеспечение соблюдения аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита;
• — рассмотрение споров аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанные с осуществлением аудиторской деятельности;
• — в случаях выявления фактов уклонения аудиторов и аудиторских организаций от заключения договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности и нарушения иных требований законодательства РК об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций информируют уполномоченный государственный орган;
• — обеспечение аудиторов и аудиторских организаций законодательными актами РК и методическими документами, связанными с осуществлением аудиторской деятельности;
• — анализ, обобщение и распространение опыта работы аудиторов и аудиторских организаций;
• — представление интересов аудиторов и аудиторских организаций в государственных, общественных, иностранных и международных организациях;
• — осуществление иной деятельности, не противоречащей законодательству и международным договорам.

Республиканская палата аудиторов выполняет все перечисленные функции территориальных палат, а также дополнительно занимается:

• — осуществлением координации деятельности территориальных палат аудиторов;
• — разработкой на основе международной практики стандартов аудита;
• — организацией обучения и подготовки к аттестации кандидатов в аудиторы, профессиональной учебы, повышения квалификации аудиторов и других специалистов;
• — обращением в Департамент Минфина РК, Национальный банк РК с предложением об отзыве или приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и внесение предложения об аннулировании квалификационного свидетельства аудитора с указанием конкретных причин.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят:

• — не более 2/3 от общей численности — представители от каждой палаты аудиторов;
• — не менее 1/3 от общей численности — представители государственных органов, определяемых Правительством РК.

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

• — определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;
• — принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;
• — принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.