Существенность (материальность) в аудите
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Определить единый показатель уровня существенности аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчетности организаций на основании… Читать ещё >
Существенность (материальность) в аудите (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
1. Определить единый показатель уровня существенности аудиторской проверки финансовой бухгалтерской отчетности организаций на основании данных таблицы 3. При расчете использовать данные бухгалтерской финансовой отчетности, приведенные в таблице 4 и 5.
Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности Таблица 3.
Наименование базового показателя. | Доля, %%. |
Выручка от продаж без НДС. | 1,5. |
Балансовая прибыль. | 5,0. |
Валюта баланса. | 1,0. |
Общие затраты. | 2,0. |
Стоимость основных средств. | 0,5. |
Собственный капитал. | 10,0. |
Показатели бухгалтерского баланса аудируемого лица Таблица 4.
Наименование статей баланса. | Код строки баланса. | ООО «Звезда» строительно-монтажные работы. |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. | ||
Нематериальные активы. | ; | |
Основные средства. | ; | |
Незавершенное строительство. | ; | |
Доходные вложения в материальные ценности. | ; | |
Долгосрочные финансовые вложения. | ||
ИТОГО по разделу I. | ||
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. | ||
Запасы. | ; | |
в том числе: | ||
сырье, материалы и другие аналогичные ценности. | ; | |
затраты в незавершенном производстве. | ; | |
готовая продукция. | ; | |
товары отгруженные. | ; | |
прочие запасы и затраты. | ; | |
НДС по приобретенным ценностям. | ; | |
Долгосрочная дебиторская задолженность. | ; | |
Краткосрочная дебиторская задолженность. | ||
в т.ч. покупатели и заказчики. | ||
По взносам в уставный капитал. | ; | |
Авансы выданные. | ||
Прочие дебиторы. | ; | |
Краткосрочные финансовые вложения. | ||
Собственные акции. | ; | |
Прочие. | ; | |
Денежные средства. | ||
Касса. | ||
Расчетные счета. | ||
Валютные счета. | ||
Прочие счета. | ; | |
Прочие оборотные активы. | ||
ИТОГО по разделу II. | ||
БАЛАНС. | ||
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ. | ||
Уставный капитал. | ||
Добавочный капитал. | ||
Резервный капитал. | ; | |
Целевые финансирования. | ; | |
Нераспределенная прибыль (убыток). | ||
ИТОГО по разделу III. | ||
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. | ||
Займы и кредиты. | ; | |
Отложенные налоговые обязательства. | ; | |
ИТОГО по разделу IV. | ; | |
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. | ||
Займы и кредиты. | ||
Кредиторская задолженность (всего). | ||
в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками. | ||
перед дочерними обществами. | ||
перед персоналом. | ||
перед гос. внебюджетными фондами. | ||
по налогам и сборам. | ||
авансы полученные. | ||
прочие кредиторы. | ||
Задолженность по выплате доходов. | ; | |
Резервы предстоящих расходов. | ; | |
Прочие краткосрочные обязательства. | ; | |
ИТОГО по разделу V. | ||
БАЛАНС. | ||
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. | ||
Арендованные основные средства. | ||
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. | ; | |
Товары, принятые на комиссию. | ; | |
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. | ; |
Показатели Отчета о прибылях и убытках аудируемого лица Таблица 5.
Наименование статьи отчета о прибылях. | ООО «Звезда» строительно-монтажные работы. |
Доходы по обычным видам деятельности. | |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). | |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. | (616). |
Валовая прибыль. | |
Коммерческие расходы. | (38). |
Управленческие расходы. | ; |
Прибыль (убыток) от продаж. | |
Прочие расходы. | |
Проценты к получению. | ; |
Проценты к уплате. | ; |
Доходы от участия в других организациях. | |
Прочие операционные доходы. | |
Прочее операционные расходы. | (17). |
Внереализационные доходы. | ; |
Внереализационные расходы. | ; |
Прибыль (убыток) до налогообложения. | |
Отложенные налоговые активы. | ; |
Отложенные налоговые обязательства. | ; |
Текущий налог на прибыль. | (63). |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. |
Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т. д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
По данным таблиц 3, 4 и 5 заполним таблицу 6 «Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности».
Порядок заполнения следующий. В первый и второй столбец таблицы 6 записываем показатели из таблицы 3. (Эти показатели определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе). Затем в третий столбец вносим показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта, приведенные в таблице 4 и 5. Показатели четвертого столбца получаем перемножением соответствующих данных из столбцов два и три.
Методика аудиторской фирмы для определения уровня существенности Таблица 6.
Наименование базового показателя. | Доля, %%. | Значение бухгалтерской отчетности, тыс. руб. | Расчетные показатели, тыс.руб. |
Выручка от продаж без НДС. | 1,5. | 116,55. | |
Балансовая прибыль. | 5,0. | 6,45. | |
Валюта баланса. | 1,0. | 44,10. | |
Общие затраты. | 2,0. | (654). | (13,08). |
Стоимость основных средств. | 0,5. | ||
Собственный капитал. | 10,0. | 14,00. |
На основании показателей четвертого столбца рассчитаем среднее арифметическое: (116,55+6,45+44,10+14,00)/4 = 45,2.
Определим размах вариации: 116,55−6,45=110,1.
Полученное значение размаха вариации сопоставим с средней арифметической: 110,1/45,2=2,43.
Если размах вариации значительно меньше средней арифметической (составляет менее 50%), то средняя арифметическая считается типичной и ее можно использовать для определения уровня существенности.
В нашем примере размах составляет 243%, что свидетельствует о высокой неоднородности исследуемой совокупности, и как следствие о ненадежности, нетипичности средней величины. Устраним из вариационного ряда нетипичные величины. Сопоставим наименьшее и наибольшее значение выборки со средней арифметической:
- 6,45/45,2=0,14 и и 14,00/45,2=0,30
- 116,55/45,2= 2,57
Поскольку значения 6,45 и 14,00 сильно отличаются от средней арифметической, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшие значения, а наибольшее оставить.
Новое среднеарифметическое значение составит: (116,55+44,10)/2 = 80,3.
Полученную величину следует округлить до 80 тыс. руб. Это значение будет использоваться в качестве единого значения уровня существенности бухгалтерской финансовой отчетности в целом.
2. Установить на основании данных таблицы 4 и 5, подлежит ли организация обязательной аудиторской проверке.
Воспользуемся законом РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. статьей 5 «Обязательный аудит».
Нам представлены показатели бухгалтерского баланса ООО «Звезда» и показатели отчета о прибылях и убытках этой организации.
На основании этих данных, можно сделать вывод, что согласно вышеуказанному закону данная организация не подлежит обязательной аудиторской проверке, так как:
- — она не является открытым акционерным обществом;
- — сумма активов баланса составляет 4410 тыс. руб., что меньше чем 60 млн руб.;
- — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг составляет 777 тыс. руб., что меньше чем 400 млн руб.