Бухгалтерский финансовый учет доходных вложений во внеоборотные активы по договору проката

Договор проката — это разновидность договора аренды, поэтому к отношениям по прокату имущества применяются общие положения об аренде, если это не противоречит специальным нормам о прокате.

По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование (п. 1 ст. 626 ГК РФ).

Это консенсуальный, возмездный, взаимный, публичный.

Особенностью договора проката является состав участников, круг арендуемых объектов, цель.

Стороны договора: арендодатель и арендатор.

Арендодатель — всегда предприятие, только коммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по сдаче имущества в аренду. В большинстве случаев это специализированные службы проката.

Арендатор — любое лицо.

Договор проката является публичным. Отнесение проката к публичным договорам создает арендаторам (гражданам) дополнительные гарантии защиты их интересов. Они связаны не только с применением специальных норм о публичных договорах, но и с распространением на них закона «О защите прав потребителей». Это получило подтверждение в постановлении Пленума ВС РФ от 27.09.1994 г. № 7.

Существенные условия договора: предмет. Предметом договора является движимое имущество, используемое обычно для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства (ст. 626 ГК РФ).

В рамках отношений по договору проката не допускается сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору, передача им своих прав и обязанностей по договору, предоставление в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные общества и товарищества или паевого взноса в производственные кооперативы (п. 2 ст.631 ГК РФ).

По договору проката капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, всегда является обязанностью арендодателя (ст. 631 ГК РФ). Данное правило не может быть изменено по соглашению сторон.

Предметы проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактическими затратами на приобретение предметов проката является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу).

НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п. 2 ст.171 и п. 1 ст.172 Налогового кодекса РФ на основании счета — фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет предметов проката.

Срок договора: установлен максимальный срок до одного года. У арендатора нет преимущественного права на его возобновление по истечении срока действия договора. Однако арендатор не лишен возможности заключить договор проката на новый срок, но действовать он должен на общих основаниях.

Форма договора: письменная (ст. 626 ГК РФ). Как правило, прокатные организации разрабатывают унифицированные тексты договоров (бланкетная форма) и арендатор присоединяется к этой форме. Если условия договора будут ущемлять права арендатора (потребителя), то в соответствии с Законом «О защите прав потребителей» они признаются недействительными.

Арендатор вправе расторгнуть договор в любое время, предупредив об этом арендодателя не менее чем за 10 дней (п. 3 ст. 627 ГК РФ).

Поскольку арендодатель по договору — специализированная организация, поэтому она наделена широким кругом обязанностей по обслуживанию потребителей.

Арендодатель обязан:

• -при сдаче имущества проверить его исправность и ознакомить арендатора с правилами эксплуатации имущества;
• -осуществлять капитальный и текущий ремонт (ст. 631 ГК РФ) — норма носит императивный характер, тем самым допускается изъятие из общего правила условия, предусмотренного п. 2 ст.616 ГК РФ (по соглашению сторон);
• -в течение 10 дней после обнаружения недостатков, затрудняющих использование имущества, устранить их на месте, либо заменить недоброкачественное имущество доброкачественным.

Иногда недостатки возникают по вине арендатора — из-за нарушения правил эксплуатации, ненадлежащего содержания арендованного имущества, небрежного обращения с ним. Арендатор вправе и в этом случае обратиться к арендодателю с просьбой об устранении недостатков, но стоимость ремонта и транспортировка имущества лежит на арендаторе. Если вещь приведена к негодности по вине арендатора, то на него возлагается обязанность возместить арендодателю убытки, включая реальные потери и упущенную выгоду (сюда входят стоимость приведенных в негодность вещей и неполученная арендодателем плата за предоставление их в прокат).

Арендатор обязан:

• — своевременно перечислять арендную плату;
• — соблюдать правила пользования арендованным имуществом;
• — арендатор не вправе сдавать имущество в субаренду, передавать свои права и обязанности по договору проката третьим лицам, предоставлять указанное имущество в безвозмездное пользование (перенаем), отдавать его в залог и т. д.

Арендная плата выплачивается только в виде денежных платежей в твердой сумме (ст. 630 ГК РФ). Платежи могут вноситься периодически или единовременно, что должно быть обусловлено договором. Во многих случаях при заключении договора вносится арендная плата за определенный срок вперед. При досрочном возврате имущества арендодатель должен возвратить арендатору часть арендной платы за период, который был оплачен, но в течении которого арендатор имуществом не пользовался. Исчисляется этот период со дня, следующего за днем фактического возврата имущества. Указанное правило действует, если арендатор предупредил арендодателя не менее, чем за 10 дней Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, в том числе по договору проката, с целью получения дохода, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .

Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

Специальные унифицированные формы первичной учетной документации для учета предметов проката в настоящее время отсутствуют. В данной ситуации возможно использование унифицированных форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами, поскольку правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, зачисление в состав основных средств отдельных объектов, предназначенных для сдачи в прокат, оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств, унифицированной формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, которая вводится в действие с 12 января 2003 года взамен акта формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно — хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а, утв. Постановлением № 7). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на группу объектов ОС, заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

На основании п. 18 ПБУ 6/01 предметы проката стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по каждому предмету проката и по арендаторам.

Рассмотрим хозяйственные операции по приобретению для сдачи в прокат материальных ценностей на примере .

Организация в апреле 2012 г. приобрела автомобиль по цене 2 478 000 руб., в том числе НДС — 378 000 руб. Автомобиль предназначен для сдачи в прокат. Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля в размере 2 360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Кроме того, произведены расходы по оформлению автомобиля (регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на автомобиль) в общей сумме 1 180 руб., в том числе НДС — 180 руб.

В апреле в бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (Таблица 2.2.1 «Журнал хозяйственных операций 1»):

Таблица 2.2.1 Журнал хозяйственных операций 1.

Сдача в прокат отнесена организацией к обычным видам деятельности.

В мае 2012 г. автомобиль был сдан в прокат. Согласно договора проката ежемесячная арендная плата составляет 5 900 руб. в месяц с учетом НДС — 900 руб. Дополнительных расходов по сдаче автомобиля в прокат не производилось.

В соответствии со ст. 258 НК РФ и с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» легковой автомобиль относится к пятой амортизационной группе.

Организация установила срок полезного использования автомобиля 7 лет и выбрала линейный метод начисления амортизации.

Норма амортизации определена по формуле:

К = (1: n) х 100% ,.

где К — норма амортизации; n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Норма амортизации для автомобиля (К) составляет:

1: 84 мес. х 100% = 1,19%.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия к учету автомобиля. Амортизация автомобиля должна начисляться с мая 2012 года. В каждом из 84 месяцев она будет равна:

2 103 000 руб. х 1,19% = 25 025,7 руб.

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно, начиная с мая, будут производиться следующие записи (таблица 2.2.2 «Журнал хозяйственных операций 2»):

Таблица 2.2.2 Журнал хозяйственных операций 2.

В декабре автомобиль был возвращен арендатором (таблица 2.2.3 «Журнал хозяйственных операций 3»). Материальные ценности, учтенные на счете 03, списываются с баланса организации аналогично списанию основных средств, учтенных на счете 01.

Таблица 2.2.3 Журнал хозяйственных операций 3.

В декабре организация продала автомобиль по цене., в том числе НДС 360 000 руб.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к нему может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие и реализация автомобиля отражаются следующими проводками (таблица 2.2.4 «Журнал хозяйственных операций 4»):

Таблица 2.2.4 Журнал хозяйственных операций 4.