Теоретические и методические основы организации учета налогов и платежей с фонда заработной платы

Понятие фонда заработной платы и государственных внебюджетных фондов

фонд заработный налог учет Аннотация о составе Фонда заработной платы и выплат общественного характера утверждена постановлением Госкомстата России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.

«В состав ФОТ включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат общественного характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на исцеление, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

• 1) Оплата за отработанное время;
• 2) Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
• 3) З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг);
• 4) Цена продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;
• 5) Премии и вознаграждения (включая цена натуральных премий), носящие регулярный либо периодический характер, независимо от источников их выплаты;
• 6) Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;
• 7) Ежемесячные либо ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы;
• 8) Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• 9) Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и остальных районах с тяжёлыми климатическими условиями;
• 10) Доплату за работу во вредных либо опасных условиях и на тяжёлых работах;
• 11) Доплаты за работы в ночное время;
• 12) Оплата работы в выходные и торжественные дни;
• 13) Оплата сверхурочной работы;
• 14) Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом способе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в остальных вариантах, установленных законодательством;
• 15) Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно;
• 16) Оплата труда обученных рабочих, управляющих, профессионалов компаний освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации;
• 17) Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы;
• 18) Выплата различия в окладах при временном заместительстве.
• 19) Оплата труда лиц принятых на работу по совместительству;
• 20) Оплата за неотработанное время;
• 21) Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
• 22) Оплата льготных часов подростков;
• 23) Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
• 24) Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных либо публичных обязанностей;
• 25) Оплата простоев не по вине работников;
• 26) Оплата за время вынужденного прогула;
• 27) Единовременные поощрительные выплаты;
• 28) Единовременные (разовые) премии независимо от источника их выплаты;
• 29) Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет;
• 30) Материальная помощь, предоставляемая всем либо большинству работников;
• 31) Денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
• 32) Остальные единовременные поощрения, включая цена подарков;
• 33) Выплаты на питание, жильё, топливо;
• 34) Цена бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и товаров;
• 35) Оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам либо бесплатно;
• 36) Цена бесплатно предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг либо суммы денежной компенсации за предоставление их бесплатно;
• 37) Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством);
• 38) Цена бесплатно предоставленного работникам топлива;
• 39) Выплаты общественного характера.

К выплатам общественного характера, в частности, относятся:

• 1) Надбавки к пенсиям, работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт компании;
• 2) Страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и другого страхования в пользу работников за счёт средств компании;
• 3) Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счёт средств компании;
• 4) Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счёт средств компании;
• 5) Оплата путёвок работникам и членам их семей на исцеление, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств компании;
• 6) Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;
• 7) Компенсации дамам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию);
• 8) Суммы, выплаченные за счёт средств компании, в возмещение вреда, причинённого работникам увечья, профессиональным заболеванием или другим повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших;
• 9) Выходное пособие при прекращении трудового контракта;
• 10) Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией компании, сокращением численности и штата работников;
• 11) Выплаты за счёт средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению;
• 12) Расходы по возмещению ценовой различия на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для публичного питания работников компании;
• 13) Расходы на погашение ссуд, выданных работнику компании" Постановление Госкомстата РФ от 30.11.2001 N 89 «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1, N П-2, N П-3, N П-4».

«Государственный внебюджетный фонд — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь» Калинина Н. А. Платежи во внебюджетные фонды // Главбух № 12 — 2010. С. 56−60.

«Внебюджетные фонды государства являются важным звеном государственных финансов. Они находятся в собственности государства, но являются автономными. Имеют, как правило, строго целевое назначение и решают две важные задачи:

• 1. Обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики;
• 2. Расширение социальных услуг населения" Сучилин А. А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения, -М., Юнити, 2011.

Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь — это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих важное значение, другой — формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. Также фонды появляются в связи с возникновением новых ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества. В этом случае по предложению правительства законодательный орган принимает специальное решение об образовании данного внебюджетного фонда. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных, местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются действующим законодательством РФ.

В России действуют следующие государственные внебюджетные фонды:

• 1. Пенсионный фонд Российской Федерации;
• 2. Фонд социального страхования Российской Федерации;
• 3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

«Пенсионный фонд России был образован 22 декабря 1990 года постановлением Верховного Совета РСФСР для государственного управления финансами пенсионного обеспечения, которые было необходимо выделить в самостоятельный внебюджетный фонд. С созданием Пенсионного фонда в России появился принципиально новый механизм финансирования и выплаты пенсий и пособий. Средства для финансирования выплаты пенсий стали формироваться за счет поступления обязательных страховых взносов работодателей и граждан» www.pfrf.ru.

«Пенсионный фонд России является самостоятельным финансово — кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положением о ПФР, в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения» Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .

«Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций:

• — учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;
• — назначение и выплата пенсий. Среди них трудовые пенсии (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащих и их семей, социальные пенсии, пенсии госслужащих. За счет средств Фонда получают пенсии 38,5 млн. российских пенсионеров;
• — назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и т. д.
• — персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;
• — взаимодействие с работодателями — плательщиками страховых пенсионных взносов. Информация о гражданах, застрахованных в пенсионной системе, поступает от 6,2 млн. юридических лиц;
• — выдачу сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;
• — управление средствами пенсионной системы, в т. ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании" www.pfrf.ru.

«Фонд социального страхования Российской Федерации является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации» www.fss.ru.

«Основными задачами Фонда являются:

• — обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
• — участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;
• — осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;
• — разработка совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;
• — организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования" Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «Положение о фонде социального страхования Российской Федерации» .

Система обязательного медицинского страхования создана с целью обеспечения конституционных прав граждан на получение бесплатной медицинской помощи, закрепленных в ст. 41 Конституции РФ.

«Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования» Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .

«Основными задачами Федерального фонда являются:

• — финансовое обеспечение установленных законодательством Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования в целях, предусмотренных законом Российской Федерации «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» ;
• — обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования;
• — аккумулирование финансовых средств Федерального фонда для обеспечения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования" Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .