Аудит кредитной деятельности

Кредитные операции — это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. Он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам.

Кредитная политика — это основные положения банка по выполнению им функции кредитования, которые определяют виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.

Цели кредитной политики:

• 1. Определение видов кредита, которые банк будет предоставлять, кому и на каких условиях.
• 2. Поддержание оптимального соотношения между кредитами, депозитами и другими обязательствами и собственным капиталом банка.

Кредитная политика обычно оформляется в виде руководства с приложением методических указаний для кредитного работника банка.

Руководство по кредитной политике включает: виды ссуд, предоставляемые банком; принципы предоставления кредита; структуру и обязанности кредитных комитетов или экономистов, отвечающих за кредитную работу; процедуру принятия решения о предоставлении кредита; кредитную документацию.

Процедура организации кредитного процесса включает: прием заявки на кредит; обработку заявки на кредит; процесс кредитного анализа, обмен кредитной информацией с другими банками и поставщиками; подготовку кредитного договора и оформление кредитной документации; выдачу кредита; наблюдение за кредитом; погашение кредита и закрытие кредитного дела.

Из выше сказанного формируется основная цель аудита кредитных операций коммерческого банка — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных кредитными организациями операций в части кредитных операций действующему законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ.

Активные и пассивные операции банков могут осуществляться как в форме ссуд, так и в форме депозитов.

Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов: простой ссудный счет; специальный ссудный счет.

Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды: вклады до востребования; срочные вклады; сберегательные вклады.

Для осуществления аудита ссудных операций необходимо произвести выборку из кредитного портфеля банка отдельных кредитов. В выборку должны войти, прежде всего, все крупные кредиты банка; кредиты, предоставленные акционерам, кредиты, по которым были нарушены нормативы кредитного риска, а также ссуды, выданные дочерним предприятиям банка и зависимым, кредиты инсайдеров банка. Желательно, чтобы в этой выборке были представлены ссуды с различными сроками кредитования и учитываемые на нескольких балансовых счетах.

По выбранным для аудиторской проверки кредитам необходимо запросить кредитные досье, разделив их исходя из видов кредитования на три основные группы: досье по заемщикам, кредитующимся в порядке разовых ссуд, в порядке открытия кредитных линий и в форме «овердрафта». Особое внимание уделить льготным кредитам, просроченным, реструктурированным.

Прежде всего, необходимо проверить наличие у банка внутреннего Положения по данному виду кредитования и его соответствие Положению ЦБ РФ № 54-П и другим связанным с ним нормативным документам ЦБ РФ.

Далее цель проверки заключается в том, чтобы удостовериться:

• — в наличии юридически правильно оформленных кредитных договоров на выдачу разовых ссуд заемщикам;
• — в наличии юридически правильно оформленных обеспечительных обязательств по ним;
• — в наличии документа, подтверждающего оценку финансового состояния заемщика;
• — установлении каждому конкретному заемщику лимита кредитования решением соответствующего органа управления банка;
• — санкционированности выдачи ссуды заемщику либо кредитным комитетом, либо Правлением банка;
• — полноте формирования кредитных досье заемщиков документацией, запрашиваемой у заемщиков для оформления ссуды в соответствии с внутрибанковским регламентом (положением);
• — полноте и качественности документации кредитного отдела банка для решения вопроса о возможности выдачи кредита и определения его группы риска в соответствии с Положением ЦБ РФ № 254-П;
• — правильности учета ссудной задолженности и создаваемого по ней РВПС на балансе банка, а также обеспечительных обязательств.

Результаты такой проверки можно занести в специальный бланк, который целесообразно оформить по всем аудируемым ссудозаемщикам, по каждому их кредитному договору.

Далее следует установить, что выдача кредита была оформлена распоряжением операционному отделу банка, в котором должны были быть указаны: наименование заемщика, его отношение к банку, номер расчетного счета, цель и вид кредита, номер и дата кредитного договора, сумма предоставляемых в долг денежных средств, срок их возврата, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, обеспечение кредита; обозначение группы кредитного риска; номер ссудного счета по данному кредиту исходя из сроков его погашения, номер счета по созданию резерва на возможные потери по ссудам, номер счета по учету обеспечения по данной ссуде за балансом, опись приложенных к распоряжению документов.

Все сведения, содержащиеся в этом распоряжении, должны быть подвергнуты проверке на предмет соответствия их действительности.

В ходе аудиторской проверки обращается внимание на то чтобы изменения процентных ставок, сроков их уплаты, размеров кредита, сроков его погашения были своевременно оформлены дополнительными соглашениями к кредитному договору заемщика.

В ходе аудиторской проверки уже погашенных кредитов необходимо установить фактический способ их погашения: с расчетного счета заемщика (поручителя) или другим способом прекращения обязательств, оговоренным в кредитном договоре заемщика с банком. Следует проверить правильность оформления этих исполнительных обязательств, а также их отражения в бухгалтерском учете.

В том случае если ссуда не была погашена в срок, то следует уточнить своевременность отнесения ее на счет просроченных ссуд и отследить изменение группы кредитного риска с доначислением резерва на возможные потери по ссудам (РВПС).

В российской банковской практике используется в основном два вида кредитных линий: возобновляемая и невозобновляемая. Под невозобновляемой кредитной линией следует понимать договор, по которому предусмотрена выдача кредитов несколькими суммами (траншами) в пределах общей суммы договора и общего срока договора.

Особенности аудита ссуд в форме открытых невозобновляемых кредитных линий заключаются в том, что особый контроль осуществляется за выдачей каждой суммы кредита с тем, чтобы не было допущено перелимита выдачи, был соблюден срок действия кредитной линии.

Под возобновляемой кредитной линией понимается соглашение о предоставлении заемщику ссуды, в которой делен максимальный размер единовременной задолженности клиента-заемщика по ссуде (лимит задолженности) и предусматривается возможность ее полного или частичного погашения на протяжении срока действия договора (соглашения) с правом последующего докредитования клиента до установленного лимита.

При аудите как возобновляемых, так и невозобновляемых кредитных линий аудитор должен убедиться в правильности отражения кредитных линий за балансом на внебалансовых счетах.

Кредит в виде «овердрафта» предоставляется при недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете клиента на производство платежа.

В ходе проверки необходимо обращать внимание на то, чтобы непогашенный в срок кредит («овердрафт») или проценты по нему были бы своевременно отнесены на счета по учету соответствующих просроченных платежей клиента-заемщика с формированием РВПС исходя из возникшей группы кредитного риска.

Среди вексельных кредитов в банковской практике наибольшее распространение получил предъявительский вексельный кредит в виде учета банками векселей третьих лиц. Рассмотрим аудит именно этого кредита.

Внутри банковские нормативные документы оцениваются с позиции их соответствия законодательным и нормативным актам, а также достаточности, полноты для нормальной организации процесса вексельного кредитования.

Для проверки законности, обоснованности принятия банком векселей третьих лиц к учету, правильности оформления операций по выдаче и погашению этого вида кредита, отражения операций в бухгалтерском учете банка аудитор должен запросить следующие документы: меморандум о кредитной политике банка; приказ об учетной политике банка; баланс банка на отчетную, дату; месячные оборотно-садьдовые ведомости за проверяемый период; ведомость остатков по балансовым счетам в разрезе векселедателей; протоколы заседания кредитного комитета; договоры на наиболее крупные суммы сделок с векселями за проверяемый период; лицевые счета отдельных векселедателей по запрошенным договорам купли-продажи векселей; бухгалтерская и финансовая отчетность векселедателей, чьи векселя были приняты к учету в анализируемом периоде; заключения специалистов банка об обеспеченности и ликвидности приобретаемых векселей; журналы внесистемного учета по векселям, находящимся в портфеле банка; распоряжения в адрес бухгалтерии по операциям с учтенными векселями; полный баланс депо на проверяемую отчетную дату.

На основании представленных банком по запросу аудиторской фирмы данных и документов по векселям сторонних эмитентов, находящихся в портфеле банка, необходимо:

• — провести анализ динамики и структуры вексельного портфеля банка на основе данных баланса на начало года и на последнюю отчетную дату;
• — установить порядок расчета банком лимита вложений средств в векселя сторонних эмитентов и санкционирования этих вложений соответствующими органами управления банка;
• — определить соблюдение установленных лимитов вложений на отчетную дату;
• — оценить правильность ведения банком депозитарного учета приобретенных в свой портфель векселей третьих лиц;
• — проверить соблюдение процедуры принятия векселей к учету;
• — оценить правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по погашению (продаже) векселей сторонних эмитентов;
• — определить по представленной документации правильность постановки векселей, не оплаченных в срок, на соответствующие балансовые счета;
• — установить сроки просрочки, причины неоплаты векселей и ознакомиться с проводимой юридической службой претензионной работой;
• — по подлинникам векселей, хранящихся в депозитарии банка, проверить их подлинность, правильность оформления;
• — по срокам погашения, указанным в векселях, установить правильность отражения последних в бухгалтерском учете;
• — установить соответствие синтетического учета аналитическому.

Проверяемый (аудируемый) субъект (банк) должен иметь следующие нормативные документы, регламентирующие кредитный процесс и его организацию (примерный перечень):

• 1) меморандум о кредитной политике банка на 1−2 года;
• 2) положение или регламент о порядке предоставления денежных средств клиентам банка;
• 3) регламент по предоставлению МБК и размещению депозитов в других банках;
• 4) отдельные положения о кредитовании юридических лиц в порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий и т. д.;
• 5) положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность и т. д.;
• 6) положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления;
• 7) положение о порядке выдачи гарантий в пользу третьих лиц;
• 8) положение о порядке учета векселей и вексельном кредитовании заемщиков;
• 9) положение о порядке оценки финансового состояния заемщиков;
• 10) положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;
• 11) положение о порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;
• 12) порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;
• 13) положение о кредитном отделе и кредитном комитете банка.

Независимые аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству банка в осуществлении контроля не только посредством содействия в обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений деятельности банка.

В каждом коммерческом банке должно быть собственное внутреннее положение о порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности (РВПС).

Для вынесения мотивированного суждения об уровне риска по кредитным требованиям заемщика банк может использовать такие данные, как общее состояние отрасли, к которой относится заемщик и его конкурентное положение в ней; значимость заемщика в масштабах региона и его деловая репутация; степень зависимости от поставщиков и заказчиков; перспективы развития бизнеса заемщика; наличие положительной (отрицательной) кредитной истории; вовлеченность заемщика в судебные разбирательства; другие обстоятельства деятельности.

С 2004 г. ЦБ РФ в качестве критериев оценок финансового состояния заемщика рекомендует использовать следующие показатели и их прогнозы: финансовая устойчивость; ликвидность; деловая активность; рентабельность.

Аудитор должен дать оценку разработанной и действующей в банке методике по анализу финансового состояния заемщиков и оценке связанного с ним кредитного риска на предмет соответствия ее требованиям Положения ЦБ РФ «О порядке формирования резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности».

Финансовое состояние заемщика должно быть оценено как очень хорошее, среднее и плохое.

В ходе аудиторской проверки правильности и полноты формирования РВПС необходимо обратить внимание на характер и качество обеспечительных обязательств.

Во внутренних документах банка, регламентирующих порядок оценки кредитного риска и формирования под него резерва, должна быть дана градация этих процентов внутри названных групп риска и описание обстоятельств у заемщика с этим связанных. Аудитор должен проверить наличие данной позиции во внутренних документах банка и обоснованность градации процентов для формирования резерва по ссудной задолженности. Оценке подвергается и принятый в банке метод оценки кредитного риска по портфелю однородных ссуд и определения по нему величины РВПС.

Во время аудиторской проверки правильности формирования РВПС аудитор руководствуется внутренними документами банка, разработанными в соответствии с требованиями названного Положения, и в которых кредитная организация должна отразить:

• — систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества;
• — порядок оценки ссуд, в том числе критерии оценки ссуд, порядок документального оформления и подтверждения оценки ссуд;
• — процедуры принятия и исполнения решений по формированию резерва;
• — процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд;
• — описание методов, правил и процедур, используемых при оценке финансового положения заемщика, перечень основных используемых источников информации по данному вопросу, круг сведений, необходимых для оценки финансового положения заемщика;
• — порядок составления и дальнейшего ведения досье заемщика;
• — порядок и периодичность определения справедливой стоимости залога;
• — порядок и периодичность оценки ликвидности залога, а также же порядок определения размера резерва с учетом обеспечения по ссуде;
• — порядок и периодичность формирования (регулирования) резерва;

Аудиторы должны обратить особое внимание на наличие и качество этой документации, так как последняя определяет уровень кредитного менеджмента в банке.

Также проблемой аудита кредитных операций является правомерность списания с баланса банка безнадежных и / или нереальных ко взысканию ссуд.

Правомерность списания с баланса банка безнадежных и / или нереальных ко взысканию ссуд можно установить, проверяя кредитно-юридические досье заемщиков.

Наличие в досье процессуальных документов судебных и нотариальных органов требуется только в случае списания за баланс крупных ссуд, льготных, необеспеченных, а также кредитов инсайдеров.

Аудиторами проверяется также и правильность отражения в бухгалтерском учете операций по списанию за счет резерва ссудной задолженности за баланс и последующих операций по погашению ее в течение следующих 5 лет, если оно имело место.

Проблемными кредитами считаются такие, в отношении которых у банка возникли сомнения в отношении его субъекта, объекта и обеспечения. В банках должен быть создан специальный отдел по работе с проблемными кредитами, который должен ее строить в соответствии с разработанным «Положением о работе с проблемными кредитами». В нем должны быть прописаны: критерии выявления проблемных кредитов; способы установления причин возникновения у заемщиков проблем в погашении ссуд и процентов за них, возможные к применению превентивные меры по снижению кредитных рисков банка; юридические процедуры банка для обеспечения возвратности кредита в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом.

Аудитор должен дать оценку своевременности, полноты и качества проведенной спецотделом по проблемным кредитам и юридической службой банка работы по минимизации кредитных рисков, а следовательно, и по снижению финансовых потерь от списания безнадежных долгов с баланса банка.