Аудит учетной политики предприятия
Цель аудита учетной политики заключается в составлении мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, а также с учетом следующих допущений: Положение по бухгалтерскому… Читать ещё >
Аудит учетной политики предприятия (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
аудиторский ответственность проверка отчетность Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:
- 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
- 2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с п. 3 ст.5 организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
- 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60 -н. Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве.
- 4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01; ПБУ 6/01;ПБУ 8/01;ПБУ 13/2000; ПБУ 14/2000; ПБУ 15/01;ПБУ 17/02; ПБУ 18/02; ПБУ 19/02).
- 6. Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, приказ № 119 -н от 28.12.2001 г.
- 7. Методические указания по бухгалтерскому учету спецодежды, приказ Минфина РФ № 135 -н от 26.12.2002 г.
- 8. План — счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 96-н, а также внесенные приказом Минфина России от 07.05.2003 г. № 38-н дополнения и изменения в план счетов.
- 9. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, одновременно четко закрепив функции государственного органа регулирования аудиторской деятельности.
Закон подчеркивает исключительный характер аудиторской деятельности; с этой целью подробно приведен перечень сопутствующих услуг, которые могут оказывать аудиторские фирмы. Несколько ужесточены требования к квалификации аудитора и порядку лицензирования, условия регистрации аудиторских организаций.
С принятием закона обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями, что несколько ограничило возможности индивидуальных аудиторов. Узаконены конкурсные начала отбора аудиторских организаций, проводящих аудит в унитарных предприятиях.
Особое значение имеет введение статьи об аудиторской тайне, в которой определено понятие конфиденциальности информации, увязанное с основными позициями Гражданского и Налогового кодексов РФ.
В законе четко определены порядок аттестации аудиторов, лицензировании аудиторской деятельности и аннулирования лицензии у индивидуальных аудиторов и аудиторских фирм.
Цель аудита учетной политики заключается в составлении мнения о ее соответствии нормам действующего законодательства и оценке достоверности бухгалтерской отчетности организации исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, а также с учетом следующих допущений:
- — имущественной обособленности организации;
- — последовательности применения учетной политики;
- — временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При проведении аудиторской проверки необходимо установить:
- — наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
- — соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
- — последовательность применения учетной политики;
- — наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
- — полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
- — соблюдение учетной политики.
Для ознакомления с учетной политикой при проведении аудита изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
- 1) приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;
- 2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- 3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- 4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
- 5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
- 6) пояснительная записка, которая раскрывает:
- — сведения, относящиеся к учетной политике организации;
- — избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
- — изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или периодах, следующих за отчетным;
- — дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не является ли формальным отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие вовремя изданных и правильно оформленных приказа (распоряжения) об учетной политике и других соответствующих распорядительных документов не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядок принятия учетной политики:
- — издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует отметить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);
- — утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/98);
- — издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/98);
- — издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/98).
Дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.
Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:
- — существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);
- — изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;
- — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, которое помогает аудитору выявлять, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.
Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в соответствующих распорядительных документах содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов бухгалтерского учета и особенности применения способов учета, исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности.
Таким образом, информация об учетной политике является одним из объектов аудиторской проверки. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике.
III. Практическое задание. Аудит расчетных операций В ходе проверки операций по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами установлено:
- * 10 марта экспедитору Иванову И. П. выдано из кассы на хозяйственные расходы 4100 руб.
- * 12 марта он представил авансовый отчет со всеми оправдательными документами на приобретения в оптовой торговле за наличный расчет:
- — ручек — 100 штук по цене 3 руб. за 1 штуку;
- — блокнотов — 20 штук по цене 50 руб. за 1 штуку;
- — телефонных аппаратов — 2 штуки по 950 руб. за 1 штуку.
В качестве оправдательных документов были приложены — счет фактура на всю сумму предъявленных ценностей с начислением на нее дополнительно НДС по действующей ставке и квитанция от приходного ордера.
- * Вся сумма расхода по данному авансовому отчету отнесена бухгалтером на Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- * Расчеты с Ивановым И. П. произведены полностью в отчетном периоде
Проверить правильность отражения в учете сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных в оптовой торговле за наличный расчет.