Учет недвижимости, зданий и оборудования (основных средств)

Основные средства как экономическая категория

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-Ш субъекты предпринимательства и организации публичного интереса представляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО (п. 4 ст. 2).

Напомним, что субъектами крупного бизнеса являются юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников более 250 человек или общей стоимостью активов за год свыше трехсотдвадцатипятитысячекратного месячного расчетного показателя. К организациям публичного интереса относятся финансовые организации, акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации — недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальными стандартами. В качестве национальных стандартов к настоящему моменту относятся действующие с 1997 г. (с изменениями и дополнениями) казахстанские стандарты бухгалтерского учета (КСБУ). Согласно п. 5 ст. 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» индивидуальные предприниматели и организации, за исключением государственных учреждений, субъектов крупного предпринимательства и организаций публичного интереса, вправе по решению их руководящих органов, утвердивших учетную политику, составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. 11].

Учет недвижимости, зданий и сооружений является одним из важных и сложных разделов бухгалтерского учета. В современных условиях он регулируется МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и сооружения» .

МСБУ (IAS) 16 применяется при учете всех основных средств, в т. ч. долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается иной порядок учета (например, МСБУ (IAS) 17 «Аренда», МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»). Данный стандарт не применяется в отношении:

• 1. основных средств, классифицированных как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» ;
• 2. биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (МСБУ (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• 3. прав пользования недрами и полезными ископаемыми, такими как нефть, газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Но наряду с применением непосредственно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и сооружения» необходимо учитывать и требования многих других стандартов, например:

• 1. МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» в свете капитализации затрат на финансирование при возведении квалифицируемых активов;
• 2. МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», так как основные средства также подвергаются обесценению (потере стоимости);
• 3. МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в вопросе требований к формированию первоначальной стоимости долгосрочных активов, при демонтаже которых требуются значительные затраты.

Еще один международный стандарт использует термин «недвижимость» -МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость». В соответствии с этим стандартом при учете объектов недвижимости, зданий и оборудования, возводимых для будущего использования в качестве инвестиций, но еще не удовлетворяющие критериям признания согласно МСБУ (IAS) 40, применяются положения МСБУ (IAS) 16. Однако после того, как критерии признания выполнены, объект недвижимости следует учитывать как инвестиционную собственность. Кроме того, в МСБУ (TAS) 40 определено, что если организация применяет для учета инвестиционной недвижимости модель стоимости, то она должна применять положения МСБУ (IAS) 16 в соответствующей части. Главными вопросами в учете недвижимости, зданий и сооружений (основных средств) являются:

определение момента признания;

определение себестоимости (первоначальной стоимости), срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

определение и порядок учета последующих капитальных вложении и прочего изменения стоимости недвижимости, зданий и сооружений (основных средств).

Казахстанские стандарты не выделяют понятия инвестиционной собственности. Таким образом, при учете соответствующих активов также применяется КСБУ 6 «Учет основных средств», а сами объекты учитываются в составе основных средств организации. 11].

В соответствии с Принципами подготовки финансовой отчетности признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условиям признания:

• (а) существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с ним, будут получены организацией или уменьшены; и
• (б) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

Непризнание таких объектов в балансе не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, — это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в организацию денежных средств или их эквивалентов. Такая возможность может быть производительной, составляя часть основной деятельности организации. Она также может принимать форму обратимости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать объем выбытия денежных средств в случае, например, когда применение альтернативного производственного процесса снижает производственные затраты. 12].

При определении соответствия первому условию признании компания должна:

• 1. ¦ оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта;
• 2. ¦ определить, переходят ли к ней риски, связанные с его использованием.
• 3. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию различными путями. Например, актив может быть:
• 4. использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товаров и услуг, реализуемых компанией;
• 5. обменен на другие активы;
• 6. использован для погашения обязательства;
• 7. распределен среди собственников компании и т. п.

Все это возможно только тогда, когда выгоды и риски, связанные с активом, перешли в компанию. До момента, когда выгоды и риски, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования, не перешли к компании, объект не будет признай в качестве актива.

Второе условие признания, падежную оценку стоимости, можно получить из:

• 1. суммы сделки, свидетельствующей о покупке или обмене актина;
• 2. суммы обменной операции, в результате которой произошел равноценный обмен активом; или
• 3. суммы затрат по созданию актива собственными силами (материалы, затраты труда, прочие затраты).

инвентаризация амортизация основной средство.