Аудит основных средств на предприятии

Аудит основных средств

Составным элементом программы аудита наличия, сохранности и использования основных средств является проверка:

• · Соответствие статей баланса, характеризующих наличие основных средств данным Главной книги;
• · Наличия и сохранности основных средств;
• · Правильности отнесения имущества к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и участия в производственном процессе;
• · Точности оценки, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• · Целесообразности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств. «Амортизация» (от позднелатинского — «погашение») — объективный процесс перенесение стоимости основных средств на использование специальных денег — амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого или расширенного воспроизводства основных фондов (основного капитала);
• · Регулярности отражения данных о наличие и движении основных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности;
• · Оптимальности и эффективности использования основных средств и т. д.

Учитывая содержание вышеуказанных процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

• А) приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
• Б) созданы ли условия для МОЛ, для обеспечения сохранности основных средств, имеются ли складские помещения, оборудованы ли они охраной сигнализацией;
• В) организован ли порядок вывоза товарно-материальных ценностей с территории предприятия, назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности основных средств;
• Г) проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности основных средств, оформлены ли их результаты, какие меры приняты к виновным в случае их недостачи. [12]

Таблица 5.

Программа аудита основных средств.

При проверки движения основных средств особое внимание следует обратить на:

a) Правильности отнесения видов имущества к основным средствам и их классификации по принадлежности (собственные и арендованные), по характеру участия производственном процессе (действующие и бездействующие), по назначению (производственные и непроизводственные), по роли в производстве (активные и пассивные) и т. д.;

b) Перечень с указанием первоначальной стоимости, износа, цен соглашения или покупки (за иностранную валюту по перерасчетному курсу в момент приобретения в национальную валюту);

c) Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, которые не включаются в состав основных средств предприятия, а учитывается как незавершенное строительство на счете 2415;

d) Установление рыночной стоимости, которая, как правило, не должно быть ниже балансовой;

e) То что, при безвозмездной передачи основных средств они подлежат обложению НДС, за исключением их безвозмездной передачи приобретенных с этим налогом для непроизводственной сферы (плательщиком НДС является передающая сторона и т. д.).

Аудитор изучает правильность отражения в учете и отчетн6ости операций, связанных с приобретением и безвозмездном получение основных средств с учетом уплачиваемого поставщиком (подрядчиком) НДС. По этим объектам, согласно данным актов приема-передачи основных средств, в журнале-ордере 12 и 10 проверяются достоверность и обоснованность показателей, отраженных на счетах подраздела 2410 «Основные средства», в частности:

• 1. При безвозмездном получении объектов основных средств:
  • а) по остаточной стоимости — Д-т счетов 2411—2415 К-т счета 6280;
  • б) на сумму накопленного износа — Д-т счетов 2412—2415 К-т счетов 2421—2424;
  • в) учтен НДС, согласно налоговому счете-фактуре Д-т счета 1430 К-т счета 6280.
• 2. При изготовлении объектов основных средств самим субъектом:
  • а) на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в процессе строительства Д-т счет счета 2415, К-т счетов 1317, 3311, 3350, 3140;
  • б) оприходования объектов по окончании изготовления (строительства) Д-т счетов 2412—2415 К-т счета 2415;
  • в) при поступлении основных средств составляется корреспонденция Д-т счетов подраздела 2410 «Основные средства» и К-т счетов 2415, 5020, 3320−3330,1050,1060,1040, 1010,1020,3311,3390. Предъявленные предприятию суммы НДС по приобретенным основным средствам (за исключением ОС, по которым не предусмотрен зачет НДС) для производственных нужд должны отражаться в учете записью по Д-ту счета1420 «НДС к возмещению» в корреспонденции с К-том счетов 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 1420 «Расчеты с разными дебиторами», зачет НДС Д-т счета 3130, К-т счета 3110.
• 3. По учтенным на счетах подраздела 2410 основным средствам ежемесячно начисляется амортизация. Проверяется правильность корреспонденция счетов: Д-т счетов 2424,8045,7210,7110 и К-т счета 8045, Д-т счета 8014 К-т счета 8040, Д-т счета 8010, К-т счета 8014. Изучается порядок начисления износа в течение нормированного амортизационного периода, выясняется соблюдение единых норм амортизации (износа), особенно по объектам, где применяется методика ускоренной амортизации активной части основных средств (сверяется с учетной политикой).

На величину дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения непосредственное воздействие оказывают финансовые результаты от выбытия (продажи, безвозмездной передачи) основных средств, поэтому аудиторами изучается К-т счета 6212 «Доход от реализации основных средств» и правильность его корреспонденции с Д-том счетов 1211,2110,1220−1240,1040,1010.

Особое внимание обращается на возможные источники возмещение убытков в результате передачи основных средств, правомерность их списание на счета разделов «Доходы» и «Расходы» .

Аудитору необходимо изучить правильность образования учета ремонтного фонда Д-Т счетов 8044,7210,7110 К-т счета 4170 «Прочие» субсчет «Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств», Д-т счета 4170 К-т счетов 4110,1310,3350,3140. В случае недостаче или порчи объектов основных средств Д-т счета 1280 К-т счетов 2413—2415; Д-т счета 7210 К-т счета 3130, Д-т счета 2422−2424 К-т счетов 2413—2415; Д-т счета 2150 К-т счета 2180; Д-т счета 2150 К-т счета 3520; Д-т счетов 1010, 3350 К-т счета 1250; Д-т счета 3520 К-т счета 6211.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете — на вычете. [12].

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующей группы основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состояния актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов (например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения операций по ремонту, например:

а) создание ремонтного фонда (резерва) хозспособом:

Д-т счета 8044 К-т счета 4170;

б) определение расходов по ремонту ОС ремонтного цеха:

Д-т счета 8030 К-т счетов 8031—8034;

в) списание затрат за счет создание ОС ремонтного фонда (резерва):

Д-т счета 4170 К-т счета 8030.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

• а) долгосрочную аренду (лизинг) на срок более 3-х лет;
• б) среднесрочную (хайринг) — с 1-го до 3-х лет;
• в) краткосрочную (рентинг) — до 1-го года.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая — это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относятся объекты: договор-аренда, по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее, при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены. Передача основных средств в долгосрочную аренду Д-ту счета 1280 К-т счетов 2411—2620. Возврат арендодателю долгосрочные арендованные основные средства по окончанию срока аренды Д-т счета 3360 К-т счетов 2411—2620.

При проверки следует обратить внимание на то, что:

• а) передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендованной платы);
• б) финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах будущих периодов;
• в) если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю, передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;
• г) учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды;
• д) учет долгосрочных арендованных основных средств ведется на субсчете «Долгосрочно арендуемые основные средства», а расчеты по арендной плате (у арендодателя) — на счете «Арендованные обязательства к поступлению» .

Одной из важных процедур проверок является определенной эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ данных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей, показателей и коэффициентов.

В частности исчисляются такие показатели, как коэффициенты фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств; коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки основных средств и др. [11].