Сбор аудиторских доказательств

Данный этап инициативной аудиторской проверки учета материалов в ООО «Ландыш» разработан на основании положений следующих нормативных документов:

• — Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. № 696 [22];
• — Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных условиях», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. № 696 [23];
• — Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.09.2002 г. № 696 [24].

Процедуры перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой их классификационных групп материалов [9].

На основании документов приведенных в приложениях А-Д. Проводим проверку правильности документального оформления поступления и оценки материалов. Рабочий документ по данной аудиторской процедуре приведен в таблице 19.

аудиторский доказательство финансовый отчетность Таблица 19 — Проверка правильности документального оформления операций поступления материалов и их оценки.

Проверка правильности отражения операций поступления материалов на счетах бухгалтерского учета отражена в рабочем документе, приведенном в таблице 20.

Таблица 20 — Проверка полноты и точности отражения операций поступления материалов на счетах синтетического и аналитического учета.

Результаты проведения данной процедуры отражены в таблице 21.

Таблица 21 — Результат проведения проверки правильности отражения в учете операций поступления материалов.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяем правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

В ходе проверки правильности определения стоимости материалов, приобретенных с применением не денежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов материалов.

Инвентаризация является самым распространённым методом фактического контроля.

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при проверке использования и сохранности материалов в организации следует проверять:

• — состояние складского хозяйства;
• — сохранность материалов, соблюдение порядка их учёта;
• — своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли;
• — соблюдение и правильность установления норм выдачи материалов.

После проведения инвентаризации материальных ценностей и выявления ее результатов все документы подвергаются тщательной проверке. Проверяющий проверяет правильность оформления инвентаризационной описи, сверяет фактические остатки товаров, сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета), потом проверяет цены, итоги в описаниях.

На основании инвентаризационной описи проверяющий составляет Сличительную ведомость, которая включает только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. Сличительную ведомость подписывают все члены инвентаризационной комиссии и заведующий складом.

При выявленной недостаче материальных ценностей заведующий складом пишет письменное объяснение, по какой причине возникла недостача. При выявленном излишке заведующий складом пишет письменное объяснение, указывая причины появления неучтенных в бухгалтерском учете материальных ценностей.

После получения письменных объяснений от заведующего складом проверяющий устанавливает цену материальных ценностей, по которым были выявлены расхождения, на момент проведения инвентаризации. Для этого берется справка по ценам.

После получения справки проверяющий в сличительную ведомость вносит установленную цену на момент проведения инвентаризации.

На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Для рассмотрения проведения правильности инвентаризации по материальным ценностям бухгалтер начинает с установления реального сальдо на счетах 10−01, 10−05,10−06, 10−09, 10−10, 10−11. Начинаем сравнение путем установления на ближайшую к проверке дату тождественность записей об остатках материалов на счетах 10−01, 10−05,10−06, 10−09, 10−10, 10−11, указанных в балансе, данным Главной книги, регистров аналитического учета и лицевых счетов заведующей складом.

Если в ходе проведения инвентаризации на ООО «Ландыш» выявляются излишние материальные ценности, то такие материалы приходуются и относятся на доходы предприятия. Следовательно, в бухгалтерском учете формируется приходный ордер на излишне выявленные материальные ценности и составляются бухгалтерские записи на выявленный излишек:

Д 10 К 91/1 — оприходование материала по цене, установленную на дату проведения инвентаризации материальных ценностей;

Д 19/3 К 91/1 — начисление НДС;

Д 91/1 К 99/… — отнесение результата на прибыль.

Если же в ходе инвентаризации на ООО «Ландыш» была обнаружена недостача материальных ценностей, то при проведении инвентаризации проверяющим выявляется виновное лицо, например, — заведующая складом. Если проверяющий установил, что недостача была сделана по вине заведующей складом, то сумма недостачи удерживается из её заработной платы по ценам на дату проведения инвентаризации с учетом НДС. Следовательно, в бухгалтерском учета делаются следующие бухгалтерские записи по недостаче:

Д 94 К 10 — списание недостачи числящейся по данным бухгалтерского учета;

Д 94 К 68 — начисление НДС;

Д 73 К 94 — отнесение недостачи на заведующую складом;

Д 70 К 73 — удержание из зарплаты за материальный ущерб у заведующей складом.

Процедура проверки организации контроля за списанными (переданными в эксплуатацию) материалами в разрезе классификационных групп материалов осуществляется в виде текста, приведенного в таблице 22. Данная таблица заполняется на основании анализа системы контроля за сохранностью ТМЦ, разработанной в организации.

Таблица 22 — Тестирование системы контроля за списанными (переданными в эксплуатацию) материалами в разрезе классификационных групп.