Учет операций с иностранной валютой

Банковские операции с наличной иностранной валютой регламентируются нижеследующими нормативными актами Банка России:

• * Инструкция Банка России № 136-И от 16.09.2010 года «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
• * Положение Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П.
• * Положение Банка России «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 24.04.2008 № 318-П.
• * Указание Банка России № 2054;У от 14.08.2008 года «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации».
• * Указание Банка России № 2538-У от 13.12.2010 года «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе, дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Список операций с наличной иностранной валютой и чеками, которые могут осуществлять банки, определен Главой 3 Инструкции 136-И. При этом, банк (его филиал), внутренними документами устанавливает для себя конкретный перечень операций с наличной иностранной валютой из данного списка (полный или выборочно), которые он будет осуществлять.

Банки вправе проводить нижеследующие операции с наличной иностранной валютой и чеками:

• 1. Покупка наличной иностранной валюты за рубли РФ.
• 2. Продажа наличной иностранной валюты за рубли РФ.
• 3. Конверсия — продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств) за наличную иностранную валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств).
• 4. Размен денежного знака (денежных знаков) иностранного государства (группы иностранных государств) на денежные знаки (денежный знак) того же иностранного государства (группы иностранных государств).
• 5. Покупка чеков за рубли РФ.
• 6. Покупка чеков за наличную иностранную валюту.
• 7. Продажа чеков за рубли РФ.
• 8. Продажа чеков за наличную иностранную валюту.
• 9. Прием денежных знаков иностранных государств (группы иностранных государств), чеков для направления на инкассо.
• 10. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета физических лиц с использованием платежных карт.
• 11. Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов физических лиц с использованием платежных карт.
• 12. Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.
• 13. Покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в рублях РФ.
• 14. Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте.
• 15. Продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в рублях РФ.
• 16. Прием наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств из Российской Федерации (за границу) по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.
• 17. Выдача наличной иностранной валюты при осуществлении операций по переводу денежных средств в Российскую Федерацию (из-за границы) без открытия банковских счетов в пользу физических лиц.
• 18. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте.
• 19. Прием наличной иностранной валюты для зачисления на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в рублях РФ.
• 20. Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в иностранной валюте.
• 21. Выдача наличной иностранной валюты с банковских счетов, счетов по вкладу физических лиц в рублях РФ.

Все проведенные за день операции с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением операции по приему денежных знаков иностранных государств, чеков для направления на инкассо, подлежат отражению в электронном Реестре операций с наличной валютой и чеками.

Реестр заполняется по форме Приложения 1 к Инструкции 136-И и закрывается в конце рабочего дня по завершении операций кассовым работником либо при смене календарной даты. При отсутствии операций в течение дня кассовым работником должна быть составлена соответствующая справка (по форме банка).

Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой осуществляется с использованием нижеследующих счетов:

Таблица 1.

Номер и аналитика счета.	Характеристика счета.
20 202 (А) в разрезе операционных касс, внутренних структурных подразделений, по видам валют, по учету средств, выданных для работы в выходные и праздничные дни.	Касса кредитных организаций.
20 208 (А) по каждому банкомату.	Денежные средства в банкоматах.
20 209 (А) в разрезе получателей.	Денежные средства в пути.
405 — 407, 40 802 (П).	Счета юридических лиц и ИП.
40 817 (П).	Физические лица.
40 820 (П).	Счета физических лиц — нерезидентов.
40 909 (П) по каждому переводу.	Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств.
40 910 (П) по каждому переводу.	Невыплаченные трансграничные переводы денежных средств нерезидентам.
40 912 (П) по каждому переводу.	Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода.
40 913 (П) по каждому переводу.	Принятые наличные денежные средства для осуществления трансграничного перевода от нерезидентов.
423 (П).	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц.
426 (П).	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц-нерезидентов.
70 601 (П).	Доходы.
70 606 (А).	Расходы.

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой, совершаемых между кассами банка (филиала), сопровождается проводками:

Таблица 2.

	ДТ 20 202 (касса «выходного» дня).	Выдача иностранной валюты для осуществления операций в выходные и праздничные дни.
КТ 20 202 (операционная касса банка (филиала).
	КТ 20 202 (операционная касса банка (филиала).	Возврат остатка иностранной валюты по окончании выходных и праздничных дней.
ДТ 20 202 (касса «выходного» дня).
	ДТ 20 209.	Наличная иностранная валюта, отправлена из операционной кассы банка (филиала).
КТ 20 202 (операционная касса банка (филиала).
Отправленная из операционной кассы банка (филиала) иностранная валюта доставлена:
	ДТ 20 202 (касса внутреннего структурного подразделения банка).	во внутреннее структурное подразделение банка (филиала).
ДТ 20 208.	Для подкрепления банкомата.
КТ 20 209.

В соответствии с п. 1.4. Указания 2538-У и п. 4.6. Приложения 3 Положения 385-П, доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту (конверсии) (в том числе, по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

При этом датой совершения указанных операций является первая из двух дат:

• * дата поставки,
• * дата получения.

По операциям, связанным с приемом сомнительных, поврежденных денежными знаков иностранных государств, с разменом денежных знаков иностранных государств, с переводами физических лиц, банками взимаются комиссии, согласно установленным тарифам.

Операции по размену денежных знаков в бухгалтерском учете не отражаются.

Бухгалтерский учет операций покупки, продажи и конверсии иностранной валюты сопровождается следующими проводками:

Таблица 3.

	ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Покупка иностранной валюты за рубли РФ (в сумме операции по курсу покупки, установленному банком).
КТ 20 202 (в рублях).
ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Отражение положительной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка).
КТ 70 601 (символ 12 201).
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отражение отрицательной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка).
КТ 20 202 (в ин. валюте).
	ДТ 20 202 (в рублях).	Продажа иностранной валюты за рубли РФ (в сумме операции по курсу продажи, установленному банком).
КТ 20 202 (в ин. валюте).
ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Отражение положительной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка).
КТ 70 601 (символ 12 201).
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отражение отрицательной курсовой разницы от операции (разница между курсом Банка России, установленного на дату операции и курсом покупки банка).
КТ 20 202 (в ин. валюте).
	ДТ 20 202 (в покупаемой валюте).	Конверсия иностранной валюты (в сумме операции по кросс-курсу, установленному банком). Рублевый эквивалент данной сделки (цена сделки) определяется, как правило, например, по курсу ЦБ продаваемой валюты.
КТ 20 202 (в продаваемой валюте).
ДТ 20 202 (в покупаемой валюте).	Отражение положительной курсовой разницы от операции (если цена сделки определяется по курсу ЦБ продаваемой валюты).
КТ 70 601 (символ 12 201).
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отражение отрицательной курсовой разницы от операции (если цена сделки определяется по курсу ЦБ продаваемой валюты).
КТ 20 202 (в покупаемой валюте).

Положительная курсовая разница возникает, если банк продает иностранную валюту по курсу выше, чем курс, установленный Банком России на дату операции, а покупает иностранную валюту по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России на дату операции.

Отрицательная курсовая разница возникает, если банк продает иностранную валюту по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России на дату операции, а покупает иностранную валюту по курсу выше, чем курс, установленный Банком России на дату операции.

При конверсии иностранной валюты цена сделки может быть определена также по курсу ЦБ покупаемой валюты. Конкретный порядок определения цены сделки при конверсии нормативными актами не определен, в связи с чем, такой порядок должен быть установлен внутренними документами банка.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте по счетам и вкладам физических лиц сопровождается проводками:

Таблица 4

Операции осуществляются в валюте счета (вклада).
	ДТ 20 202.	Прием наличной иностранной валюты для зачисления на счет (во вклад) в сумме взноса (приходный ордер).
КТ 40 817, 40 820, 423, 426.
	ДТ 40 817, 40 820,423,426.	Выдача наличной иностранной валюты со счета (вклада) в сумме выдачи (расходный ордер).
КТ 20 202.
Операции осуществляются в валюте, отличной от валюты счета (вклада).
	ДТ 20 202 (в покупаемой валюте).	Прием наличной иностранной валюты (отличной от валюты счета) для зачисления на валютный счет (вклад) в валюте взноса (приходный ордер). По ДТ-сумма принимаемой ин. валюты, по КТ — сумма зачисляемой валюты по кросс-курсу банка, рублевый эквивалент операции — сумма зачисляемой валюты по курсу ЦБ****.
КТ 40 817, 40 820, 423, 426 (в продаваемой валюте).
КТ 70 601 (символ 12 201).	Положительная курсовая разница между курсом Банка России и курсом банка.
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отрицательная курсовая разница между курсом Банка России и курсом банка.
КТ 20 202 (в покупаемой валюте).
	ДТ 20 202 (в рублях).	Прием наличных рублей РФ для зачисления на счет (вклад) в иностранной валюте.
КТ 40 817,40820, 423, 426 (в ин. валюте).
ДТ 40 817,40820,423,426 (в ин. валюте).	Положительная курсовая разница между курсом Банка России и курсом продажи банка.
КТ 70 601 (символ 12 201).
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отрицательная курсовая разница между курсом Банка России и курсом продажи банка.
КТ 40 817, 40 820, 423,426 (в ин. валюте).
	ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Прием наличной иностранной валюты для зачисления на счет (вклад) в рублях РФ (по курсу банка).
КТ 40 817, 40 820, 423,426 (в рублях).
КТ 70 601 (символ 12 201).	Положительная курсовая разница между курсом ЦБ и курсом банка.
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ и курсом банка.
КТ 20 202 (в ин. валюте).
	ДТ 40 817,40820,423,426 (в покупаемой валюте).	Выдача наличной иностранной валюты (отличной от валюты счета) со счета (вклада) в сумме выдачи (расходный ордер). По ДТ — сумма списываемой со счета валюты, по КТ сумма получаемой клиентом валюты по кросс-курсу банка. Рублевый эквивалент операциисумма списываемой валюты по курсу ЦБ, например.
КТ 20 202 (в продаваемой валюте).
ДТ 20 202 (в продаваемой валюте).	Положительная курсовая разница.
КТ 70 601 (символ 12 201).
ДТ 70 606 символ (22 101).	Отрицательная курсовая разница.
КТ 20 202 (в продаваемой валюте).
	ДТ 40 817,40820,423,426 (в ин. валюте).	Выдача рублей со счета (вклада) в иностранной валюте.
КТ 20202(в рублях).
КТ 70 601 (символ 12 201).	Положительная курсовая разница.
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отрицательная курсовая разница.
КТ 40 817,40820,423,426 (в ин. валюте).
	ДТ 40 817,40820,423,426 (в рублях).	Выдача наличной иностранной валюты со счета (вклада) в рублях РФ (по курсу банка).
КТ 20 202 (в ин. валюте).
ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Положительная курсовая разница.
КТ 70 601 (символ 12 201).
ДТ 70 606 (символ 22 101).	Отрицательная курсовая разница.
КТ 20 202 (в ин. валюте).

Бухгалтерский учет переводов физических лиц без открытия счета, в иностранной валюте:

Таблица 5.

	ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Прием наличной иностранной валюты для перевода из РФ.
КТ 40 912, 40 913 (в ин. валюте).
	ДТ 40 912, 40 913 (в ин. валюте).	Перевод иностранной валюты в банк получателя.
КТ соответствующие корсчета, и иные счета по учету расчетов.
	ДТ 20 202.	Уплата комиссии за перевод согласно тарифам банка.
КТ 70 601 (символ 12 102).
	ДТ соответствующие корсчета, и иные счета по учету расчетов.	Поступление перевода в иностранной валюте.
КТ 40 909, 40 910 (в ин. валюте).
	ДТ 40 909, 40 910 (в ин. валюте).	Выплата перевода.
КТ 20 202 (в ин. валюте).

Операции денежных переводов физических лиц в иностранной валюте регулируются валютным законодательством РФ.

Юридические лица и ИП могут получать со своего расчетного счета или вносить на свой расчетный счет наличную иностранную валюту только для целей оплаты или возмещения расходов, связанных с командировками сотрудников за пределы РФ (п. 9 ст.9 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле»), либо, если в соответствии с валютным законодательством РФ, данное юридическое лицо или ИП имеет право производить расчеты/принимать оплату своих товаров, работ, услуг) в наличной иностранной валюте. Данные операции сопровождаются проводками:

Таблица 6.

	ДТ 405,406,407,40 802 (в ин. валюте).	Выплата наличной валюты с расчетного счета (расходный ордер).
КТ 20 202 (в ин. валюте).
	ДТ 20 202 (в ин. валюте).	Взнос иностранной валюты на расчетный счет (приходный ордер).
КТ 405,406,407,40 802 (в ин. валюте).