История возникновения системы «стандарт-кост»

" Стандарт-кост" относится к одному из наиболее распространенных за рубежом методов управленческого учета, методов управления производственными затратами.

Основателем этой системы был Ф. Тейлор, который обосновал метод нормативного определения затрат Дж Чартер Гаррисон в 1911 г разработал и внедрил действующую систему «стандарт-кост. [1].

Фабричная система — один из главных результатов промышленной революции — позволила добиться огромного роста производительности труда. Менеджеры, однако, не умели оптимально использовать промышленный потенциал предприятий. Тейлор и другие пионеры научных методов управления разработали методологию установления технических требований к работам в показателях времени, необходимого для их выполнения. Появились стандарты времени выполнения работ — количественные стандарты, которые можно было сравнить с фактическими затратами. Это был первый шаг на пути установления оперативного управленческого контроля за деятельностью предприятий. За ним последовали и другие новации в сфере, получившей известность как организация производства. [2].

Основной идеей метода «стандарт-кост» является разработка норм, с которыми предприятие должно стремиться.

Разработка норм — стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарт-кост «(standart cost).

В США и Великобритании «стандарт-кост» называют метод вычисления стандартной себестоимости Термин «стандарт-кост» означает стандартные стоимости: «стандарт» — количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для изготовления единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг; «кост» — это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции.

" Стандарт-кост" - это заранее определенные или предусмотренные сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида в течение определенного отчетного и предыдущего периода.

Британский институт присяжных бухгалтеров рассматривает «стандарт-кост» как подготовку и использование системы учета стандартных расходов, их сравнение с фактическими расходами и анализ отклонений фактической к количества изделий от стандартных по причинам и местам их возникновения.

В американской литературе даются различные определения системы «стандарт-кост», в это понятие вкладывается разный смысл, однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направлен на регулирования прямых затрат производства.

Содержание системы «стандарт-кост» заключается в том, что учитывается только то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не реальное, а должное, и обоснованно отображаются отклонения. В основе лежит четкое, твердое введение норм расхода материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов, к тому же установленные нормы нельзя недовыполнить Превышение нормы над фактом означает, что она была установлена ошибочно.

Система «стандарт-кост» сначала применялась на машиностроительных предприятиях, а затем — в других отраслях промышленности для исчисления себестоимости продукции, контроля за производством и управления им. [1].

Сегодня понятие «стандартные затраты» является общепринятым в деловых сферах повсюду в мире. Хотя впервые они появились в сфере производства, стандартные затраты широко используются во всех сферах предпринимательства. [2].

К достоинствам системы «стандарт-кост» относят:

обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

I. В зависимости от принимаемых условий.

• 1. «Базовые» стандарты — это нормативы, не корректирующиеся после их первоначального определения, если не происходит существенных изменений в технических характеристиках продукции или в процессе ее производства. Базовые стандарты определяются «историческим способом», суть которого заключается в накоплении информации об издержках за определенный промежуток времени и выведении среднего арифметического на единицу продукции или на час работы. Этот метод уже сам по себе переносит неэффективность работы прошлого периода на будущее. Базовые стандарты спустя какое-то время устаревают и поэтому не отражают действующие эффективные методы производства. Следовательно, они не обеспечивают точную информацию о себестоимости продукции, не позволяют эффективно контролировать затраты, но могут быть использованы для исчисления индекса цен.
• 2. «Текущие» стандарты — это нормативы, отражающие величину расходов средств для данного периода времени. Текущие стандарты предусматривают их постоянную корректировку на основе изменения технических условий, цен и тарифов. Они могут быть получены на основе базовых стандартов путем их корректировки.
• 3 «Идеальные» стандарты включают в себя нормативы лишь тех элементов издержек и на таком уровне, которые принимаются и возникают в оптимальных условиях производства при наиболее благоприятных ценах. Будучи конечной целью, к которой могут стремиться менеджеры, они не показывают, каких результатов на самом деле может ожидать менеджер в условиях действующего производства, и не несут содержательной информации об издержках для целей выработки и принятия решений. Такие нормативы не оставляют времени на перерывы в работе и на простой станков. Проблема их применения заключается в том, что их нельзя достичь. Возможны отклонения только в худшую сторону. Это психологически сказывается на мотивации менеджеров подразделений.
• 4. «Мотивирующие» стандарты — это нормативы затрат, которые можно выдерживать, прилагая разумные усилия в нормальных производственных условиях. Такие нормативы должны давать возможность «напрячься» .
• 5. «Реальные» стандарты отражают нормативные затраты, которые можно ожидать при данных вероятных условиях функционирования производства. Они предусматривают все ожидаемые элементы затрат, включая возможные потери, брак и отходы. Предусматриваются дополнительные расходы на оплату труда за сверхурочную работу и вынужденные простои, на брак из-за дефектности материала, на оборудование при сверхнормативном времени его установки или при использовании оборудования не тех видов, которые предусмотрены в оптимальном технологическом процессе. Реальные стандарты не базируются на теоретически совершенной производственной деятельности. Система производственного учета пытается определить и применять реальные нормативы. Это единственные нормативы, которые несут содержательную информацию для целей контроля затрат, оценки прибыльности продукции и принятия решений на базе себестоимости. Опыт тысяч западных компаний свидетельствует о том, что этот вид стандартов является наилучшим.

II. От уровня использования мощности:

• 1. Теоретические — достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затраты времени на брак, простои, порчу.
• 2. Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода.
• 3. Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

III. От объема выпуска продукции:

Объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов. Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

• 1. Практические стандарты достигаются предприятием при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.
• 2. Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.
• 3. Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости с начала процесса производства.

Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого изделия, заказа. [2].

затрата калькулирование управленческий учет Главное в «Стандарт-косте» — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Главным недостатком системы является то, что стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. [3].

Преимущество системы «стандарт-кост» перед другими методами учета затрат на производство заключается в следующем:

• 1. На основании установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет о доходах. При этой системе руководство фирм обеспечивается информацией о величине отклонений от нормативов и причинах их возникновения, которая используется для оперативного принятия управленческих решений.
• 2. Меньше сложная техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, поскольку карты стандартной себестоимости печатаются заранее с указанием нормативного количества. Карта нормативной себестоимости изделия показывает все полные затраты на его изготовление, исключающая повторные вычисления производственных затрат по сделкам или заказам. Например, информация о необходимых материалах печатается по стандартной заявке согласно нормативному количеству, необходимому для выполнения заказа. Если нужно больше материалов, чем предусмотрено нормативом, то составляется дополнительное требование (на бланке другого цвета, чтобы указать, что это перерасход материалов по заказу). Потери могут быть снижены или полностью исключены в системе, которая обеспечивает моментальную реакцию на любую тенденцию отклонения от установленного стандарта. Когда операции автоматизированы, стандартные условия вводятся в программу ЭВМ управляющей производственным процессом, любое отклонение от стандартов показывается моментально, поправки вносятся в процессе работы При системе «стандарт-кост» более простыми являются канцелярские работы, поскольку каждая хозяйственная операция не документируется, стоимость операций не исчисляется. В конце отчетного месяца количество, например, израсходованных материалов умножается на себестоимость единицы и тем самым определяется себестоимость всех израсходованных материалов. Материальные отчеты на складах состоят лишь в натуральных измерителях.
• 3. Система «стандарт-кост» может использоваться для оценки выполнения установленного заказа. Система «стандарт-кост» полезна при принятии решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по переменной их и постоянных элементам затрат, а также при правильном установлении цены на материалы и нормы расхода рабочей силы. Когда стандарты реальные и детальные, они могут стимулировать работу отдельных лиц или более эффективное выполнение задачи. Хотя стандарты часто действуют, подавляя рабочих и начальников цехов и отделов, они имеют скорее негативное влияние, и не создают стимулов к работоспособности.
• 4. Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» заключается в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, поскольку в рамках этой системы учет ведется по принципу исключения, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирования.
• 5. Важных преимуществом системы «стандарт-кост» является то, что она используется для принятия решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по сменными элементами затрат, а также при правильно установленных ценах на материалы и нормах затрат на рабочую силу Это позволяет использовать указанный метод в сочетании с методом «директ-кост», что имеет особую ценность для принятия управленческих решений. [1]

Нормативный метод в основном применяется на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях. Этот метод подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

• 1. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
• 2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
• 3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
• 4. Определяются причины возникших отклонений;
• 5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Данный процесс трудоемок, поэтому на предприятиях нормативную калькуляцию составляют только по принятым затратам (материалы, заработная плата); при изменении норм не пересчитывают остатки незавершенного производства (отклонения возникающие при изменении норм, относят на товарный выпуск); если возникают незначительные изменения норм, то эти изменения отдельно не учитываются, а рассматриваются вместе с отклонениями от норм. Для составления правильной калькуляции на предприятии нужно иметь четкое нормативное хозяйство (плановое задание, нормативную техническую документацию, нормативы расходов, в том числе расходов вспомогательных материалов). Составление калькуляции нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:

• 1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали; год детали; использование детали на определенное изделие; процесс обработки детали; норматив использования материалов; технологические операции.
• 2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла. Вместо нормативных карт для учета прямых затрат возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости, изделия для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака.
• 3. При нормативном методе необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам.

Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ: по детальный перерасчет — данные об остатках незавершенного производства умножаются на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет — перерасчет по калькуляционным списаниям. При погашении нормативного метода бухгалтер обязан осуществить учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т. д. Бухгалтер обязан составлять отчетные калькуляции по изделию. На основании первичных документов при использовании нормативного метода бухгалтер может осуществлять контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т. д. При обнаружении отклонений фактических затрат и нормативных, в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и так далее. [4].