Общая схема аудиторской проверки расчётов с бюджетом

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

• · определение размера объекта налогообложения;
• · расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• · осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• · составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

С 1 января 1999 года вступила в действие Общая часть Налогового кодекса. Система налогов и сборов, установленная кодексом, представляет собой три группы налогов: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Организациями уплачиваются следующие налоги и сборы:

Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль организации; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на добычу полезных ископаемых; федеральные лицензионные сборы и др.; налог на доходы физических лиц (получаемые в тесной связи с деятельностью организации — заработная плата, дивиденды и др.).

Региональные налоги и сборы: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы: земельный налог; местные лицензионные сборы.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные налоговые режимы — система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных Кодексом. В настоящее время известно три специальных налоговых режима: единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; упрощённая схема налогообложения. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. М.: ИНФРА-М, 2004 — С. 432.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин.

Цель аудита расчетов с бюджетом — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения задолженности перед бюджетом по налогам и иным обязательным платежам, а также отражения в пояснительной записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными вопросами в налогообложении.

Задолженность по налогам является обязательством юридических лиц перед бюджетом и обычно имеет определенную дату уплаты.

Каждому налоговому законодательному акту присущи определенные требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т. д.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам. При проведении детальной проверки задолженности по налогам могут выявиться следующие ошибки:

• · неправильное использование принципов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;
• · применение неверной ставки налога;
• · неправильное определение налогооблагаемой базы;
• · неточный учет пеней и штрафов.

На оценку кредиторской задолженности и бухгалтерской отчетности в целом могут также влиять:

• · представление ошибочной информации для получения льгот по налогообложению;
• · искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;
• · неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при определении задолженности бюджету;
• · проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между материнскими и дочерними структурами для получения льгот по налогообложению.

Рассмотрим кратко, как производится детальная проверка расчётов по налогам и сборам. Целью проведения аудита по этим счетам является проверка учета других налогов и соответствия задолженности бюджету. Для этого аудиторам необходимо осуществить:

• · выверку остатков по Главной книге;
• · анализ данных по расчетам;
• · сверку данных с расчетами налога, представленными в налоговую инспекцию;
• · анализ правильности применения ставок и методов расчета налога в зависимости от характера бизнеса и вида производимой продукции (работ, услуг).

Учитывая то, что некорректное определение налоговых обязательств может привести к существенным финансовым потерям, аудиторы должны особое внимание уделить организации и технологии проведения указанного участка проверки. Чтобы успешно провести проверку, следует: привлекать к проверке расчетов с бюджетом высококвалифицированных специалистов; обеспечивать сотрудников оперативной информацией и нормативными документами по вопросам налогообложения; организовать внутрифирменный обмен информацией и разработками по актуальным вопросам налогообложения с тем, чтобы аудиторы повторно не работали над решением типичных проблем; организовать эффективный контроль качества письменной информации по вопросам налогообложения, предоставляемой клиентам; выработать внутрифирменный подход к технологии налогового консультирования и разработать специальные формы рабочих документов, которые должны оформляться по результатам проверки расчетов с бюджетом Ширкина Е. И. Аудит расчётов по налогам и сборам // Главбух, 2004, № 9. С. 25.

При проверке расчетов с бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз по основным налогам.

При расчётах с бюджетом, особенно по акцизам, следует обратить внимание на счета предприятия и перечисление их в бюджет по видам акцизов и процентного соотношения этих платежей. Проверка акцизных платежей осуществляется налоговыми службами ежемесячно, поэтому правильное их начисление является первоочередным для уменьшения непроизводственных расходов и штрафных санкций.