6 Рабочая программа аудита
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности применяются преимущественно приемы инспектирования, нормативной и арифметической проверки. Для идентификации процедур введем обозначение П-НДС-№, где № — порядковый номер процедуры (табл. 8). Обоснование освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых… Читать ещё >
6 Рабочая программа аудита (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Таблица 11.
Процедуры аудита формирования элементов НДС по способам расчетов.
Планируемые процедуры. | Источники аудиторских доказательств. | |
Нормативные документы. | Документы хозяйствующего субъекта. | |
Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав. | ||
Нормативная проверка момента определения налоговой базы НДС и момента ее определения с учетом полученных экспортерами платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). | Пункт 9 ст. 167 НК РФ. | Контракт, выписка банка, документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров, работ, услуг. |
Обоснование освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. | Пункт 13 ст. 167 НК РФ. | Контракт, выписка банка, документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров, работ, услуг. |
Нормативная проверка налоговой базы НДС с учетом платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории Российской Федерации. | Пункт ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. | Выписка банка, расчетные документы. |
Нормативная проверка вычетов НДС при платежах в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ. | Пункты 5, 8 ст. 171, п. п. 4, 6 ст. 172 НК РФ. | Счета-фактуры от продавцов при приобретении товаров (работ, услуг), документы, подтверждающие фактическую уплату налога. |
Нормативная проверка заполнения и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным предварительным платежам и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет предварительных платежей. | Пункты 9, 13, 18, 20 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в ред. от 11.05.2006 № 283 (далее — Правила). | Счета-фактуры, расчетные документы, книга покупок и книга продаж. |
Расчеты с использованием ценных бумаг. | ||
Нормативная проверка налоговых вычетов покупателя при оплате товаров (работ, услуг) путем передачи векселя (собственного или полученного в обмен на собственный). | Пункт 2 ст. 172 НК РФ. | Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы. |
Проверка налоговой базы продавца при оплате товаров (работ, услуг) при использовании векселя. | Письмо Минфина России от 07.09.2005 № 03−04−11/221. | Бухгалтерская справка, счета-фактуры, расчетные документы. |
Нормативная проверка налоговой базы при получении процента (дисконта) по облигациям и векселям в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) в. части, превышающей ставку рефинансирования Банка России в периодах, за которые производится расчет процента. | Подпункт 3 ст. 162 НК РФ. | Бухгалтерская справка, счета-фактуры. |
Нормативная проверка регистрации счетов-фактур получателем процентов по векселю в книге продаж. | Пункт 19 Правил. | Счета-фактуры, книга продаж. |
Нормативная проверка регистрации документов строгой отчетности в книге продаж. | Пункт 21 Правил. | Документы строгой отчетности, книга продаж. |
Натуральная оплата труда. | ||
Нормативная проверка налоговой базы НДС при натуральной оплате труда. | Пункт 2 ст. 154, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ. | Расчетная ведомость по оплате труда, журнал-ордер по субсчету 90−1 «Выручка». |
Новация долга, отступное. | ||
Нормативная проверка налоговой базы НДС при новации долга, отступном. | Пункт 1 ст. 146 НК РФ. | Договор новации долга, соглашение об отступном. |
Для аудита исчисления и уплаты НДС, оформления налоговой отчетности применяются преимущественно приемы инспектирования, нормативной и арифметической проверки. Для идентификации процедур введем обозначение П-НДС-№, где № - порядковый номер процедуры (табл. 8).
Таблица 12.
Процедуры аудита исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности.
Планируемые процедуры. | Источники аудиторских доказательств. | |
Нормативные документы. | Документы хозяйствующего субъекта. | |
П-НДС-1, 2, 3. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет налоговой базы НДС по объектам налогообложения и по различным налоговым ставкам. | Статьи 153, 164, 166 НК РФ. | Налоговые декларации по НДС, бухгалтерская отчетность, журнал-ордер по счету 62, журнал регистрации хозяйственных операций. |
П-НДС-4. Нормативная проверка налоговых ставок. | Статья 164 НК РФ. | Налоговые декларации по НДС. |
П-НДС-5. Обоснование применения налоговой ставки 0% и освобождения от НДС. | Статья 165 НК РФ. | Налоговые декларации по НДС, журнал-ордер по счету 62, лицензии. |
П-НДС-6, 7, 8. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет налоговых вычетов. | Статьи 171, 172 НК РФ. | Налоговые декларации по НДС, учетные регистры по счетам 60, 76, выписки банка, расчетные и кассовые документы, счета-фактуры, журнал их регистрации, книга покупок, товаросопроводительные документы. |
П-НДС-9, 10, 11. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет сумм восстановления НДС. | Пункты 5, 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 НК РФ. | Регистры учета по счетам 19, 60, 68, 76. |
П-НДС-12. Нормативная проверка оснований возмещения (зачета) НДС. | Статьи 165, 173, 176 НК РФ. | Переписка с налоговыми органами. |
П-НДС-13, 14, 15. Нормативная проверка, прослеживание и пересчет суммы НДС к уплате в бюджет. | Статья 173 НК РФ. | Регистры учета по счету 68. |
П-НДС-16. Нормативная проверка порядка и сроков уплаты НДС, сроков представления налоговых деклараций. | Статья 174 НК РФ. | Налоговые декларации по НДС, выписка банка, расчетные документы. |
П-НДС-17. Нормативная проверка отражения расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета. | Счет 19. | Регистры учета по счетам 19 и 68, главная книга. |
П-НДС-18, 19, 20, 21. Нормативная проверка, прослеживание, пересчет и формальная проверка правильности заполнения отчетности и учетных регистров. | Статьи 169, 174 НК РФ. | Книга покупок и книга продаж, журналы регистрации счетов-фактур, счета-фактуры, регистры учета по счетам 20 и другим счетам затрат, 19, 60, 62, 68, 76, главная книга, налоговые декларации по НДС и другим налогам, бухгалтерская и статистическая отчетность. |
П-НДС-22, 23, 24, 25. Нормативная, арифметическая проверка, прослеживание и формальная проверка расчетов по НДС и формирования документации налоговыми агентами. | Статьи 161, 162, 163, 164, 171, 174 НК РФ. | Документы по исчислению и уплате НДС. |
Для обоснования применения налоговой ставки 0% и освобождения от НДС при выполнении процедуры П-НДС-5 привлекаются не только указанные в ст. 165 НК РФ документы, но и устанавливается соответствие видов деятельности аудируемого лица Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК ВЭД), рассматриваются лицензии организации на осуществление конкретных видов деятельности.
При нормативной проверке налоговых вычетов (П-НДС-6) необходимо установить наличие основных условий их применения:
- — использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- — принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);
- — наличие счета-фактуры и его регистрация в журнале учета, книге покупок;
- — наличие и правильность оформления документов, подтверждающих приобретение (работ, услуг).
При проверке правильности заполнения регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской и налоговой отчетности (П-НДС-19) сопоставляются показатели отчетного и предыдущего периодов; налоговых деклараций по различным налогам; статей бухгалтерской и статистической отчетности; налоговых деклараций и учетных регистров по счетам расчетов с бюджетом по НДС, с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, а также по счетам учета затрат. При выполнении встречной проверки сопоставляются показатели налоговых деклараций по НДС и по налоговой ставке 0%, по налогу на прибыль, в том числе иностранной организации. При этом сравниваются суммы выручки от продажи, задекларированные в целях исчисления названных налогов. Подобное сравнение возможно при сопоставимости принятых в учетной политике способов признания выручки от продажи. Сравнение показателей учета доходов, затрат и расчетов с бюджетом по НДС в регистрах налогового и бухгалтерского учета по счетам 20 и другим счетам затрат, а также по счетам 19, 60, 62, 68, 76 дает возможность установить соответствие доходов, сумм налоговых вычетов и НДС к уплате в бюджет. В целях проверки правильности заполнения налоговых деклараций по НДС выборочно производится пересчет значений зафиксированных в них показателей, реквизитов различных строк и граф (П-НДС-20). Алгоритмы пересчета вытекают из инструкции по заполнению форм налоговой отчетности. С помощью процедуры П-НДС-21 (формальной проверки) устанавливаются полнота заполнения документации, наличие неоговоренных корректировок, необходимых подписей и других обязательных реквизитов.