Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками, его совершенствование

Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебете данного счете формируется информация о задолженности покупателей за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договора поставки. Данные по кредиту счета характеризуют поступление платежей, а также полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов [29, c.155].

• 62/12- расчёты с покупателя за фанеру, шпон, ГКД
• 62/15- расчёты с покупателя за материалы
• 62/16- расчёты с покупателя за услуги
• 62/17- расчёты с покупателя за основные средства
• 62/42- авансы полученные за фанеру, шпон, ГКД
• 62/46- расчёты с покупателя за прочие услуги
• 62/47- расчёты с покупателя за основные средства

Кроме того, организации могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в рабочем плане счетов, прилагаемом к учетной политике организации.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров при полной журнально-ордерной форме предназначен журнал-ордер № 11 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий, отгрузки и реализации». СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» осуществляет поставки фанеры, шпона, ГКД резидентам Республики Беларусь и нерезидентам РБ. С предприятиями ежегодно заключаются договора на поставку материалов. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил. Предприятие использует метод признания выручки по отгрузке.

Рассмотрим процесс документального оформления и учета расчетов СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» с одним из покупателей. Заказчику или покупателю необходимо отпустить фанеру.

Для осуществления предоплаты (или полной оплаты) предприятие оформляет в адрес покупателя счёт-фактуру [Приложение Л]. Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, УНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты. Счёт-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую продукцию. Данные счёт-фактуры являются действительными в течении 3-х банковских дней [30].

Основанием поступления предоплаты является платежное поручение № 2466 от 09.09.2011 [Приложение М], в котором указывается сумма оплаты за фанеру согласно счет-фактуры. Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость № 16 «Движение готовых изделий, отгрузки и реализации». В ведомости указывают дату, номер товарно-транспортной накладной, номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

При поступлении денежных средств на счёт предприятия «Пинскдрев-Пинвуд» бухгалтер делает корреспонденцию (таблица 2.1).

Таблица 2.1 — Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем.

Для осуществления отгрузки покупатель обращается на склад предоставляя следующие документы: доверенность [Приложение C] на право получения товара, которая должна быть заверена печатью покупателя и подписью должностных лиц.

Основанием для отгрузки товаров является договор на поставку продукции, который оформляется на канун совершения сделки и завершается печатью и подписью должностных лиц с обеих сторон.

По договору поставки поставщик обязуется в обусловленные сроки передать покупателю товар, а покупатель обязуется принять товар и платить уплатить за него определенную цену. В договоре отражены: наименования, юридические адреса и прочие реквизиты сторон; дата заключения договора; предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент, качество и комплектность); порядок расчетов и порядок поставки товара; имущественная ответственность сторон; срок действия договора; порядок изменения и расторжения договора и т. д.

В момент отгрузки предприятие выписывает в адрес покупателя товарно-транспортную накладную (ТТН-1) в которой указывается основание отпуска (договор), наименование товара, его количество и стоимость. Данная ТТН заверяется штампом предприятия «Пинскдрев-Пинвуд».

Накладная ТТН-1 оформляется грузоотправителем в четырех экземплярах:

• · первый, третий и четвертый экземпляры передаются водителю, принявшему товар к перевозке, при этом первый экземпляр предназначен грузополучателю и является основанием для оприходования товара, третий и четвертый экземпляры предназначены перевозчику, при этом третий является основанием для расчетов за оказанные транспортные услуги, а четвертый является основанием для учета транспортной работы;
• · второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, перевозчикам — принимать к перевозке, а грузополучателям — принимать грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными [30].

При отгрузке товаров покупателю бухгалтер делает корреспонденцию (таблица 2.2):

Таблица 2.2 — Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем.

Второй экземпляр ТТН-1 поступает в бухгалтерию грузоотправителя, где бухгалтер переносит информацию в автоматизированную систему бухгалтерского учета. Система автоматически обрабатывает введенную информацию и далее формируется оборотно-сальдовая ведомость, в которой указывается наименования организаций, с которыми осуществлялись расчеты, остатки на начало месяца, обороты за месяц, остатки на конец месяца и итог по ведомости, т. е. были сформированы оборотно-сальдовые ведомости за июнь.

В связи с отсутствием объемов производства, Торговый Дом «СВ КЛАСС» попросил вернуть излишне уплаченную сумму аванса. Для этого СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» было выслано письмо, на основании которого выписывается платежное поручение № 2660 о возврате кредиторской задолженности. Списание денежных средств с расчетного счета организации подтверждается выпиской банка.

В бухгалтерском учете данная операция отражается корреспонденцией (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем Торговый Дом «СВ КЛАСС».

В конце отчетного периода составляется акт сверки взаимных расчетов между СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» и покупателем в данном случае с Брест КУПП «Брестское котельное хозяйство». С 01.08.2011 г. по 21.08.2011 г. задолженность составляет 53 956 371 руб. Также на предприятии СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» ежемесячно составляются расшифровки по счёту 62 в разрезе субсчетов для более полного и точного учёта.

Предприятие СЗАО «Пинскдрев-Пинвуд» также оказывает своим клиентам услуги по строганию шпона из давальческого сырья. С заказчиком ПУП «Исток 2» составляется договор. Оформляется акт приемки в котором указывается исполнитель и заказчик, наименование продукции, количество, цена. Документ заверяется печатью покупателя и подписью должностных лиц. По окончании работ организация предоставляет заказчику Акт выполненных работ, в котором указываются наименование услуги, цена и общая стоимость.

После того как услуги выполнены полностью и в срок и заказчик не имеет претензий, производится их оплата. Факт оплаты подтверждается платежным поручением и выпиской банка. После оказания услуг, оформляются бухгалтерские проводки (таблица 2.4).

Таблица 2.4 — Корреспонденции счетов по учету расчетов с заказчиком ПУП «Исток 2».

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два и более партнеров. Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета [2]. Для взаимного погашения задолженностей предприятия оформляют акт о проведении взаимозачета, в котором указывается наименования организаций, с которыми производится взаимозачет, операции и сумма, на которую стороны производят зачет. Данный документ считается действительным при наличии печатей всех из сторон. В бухгалтерском учете данная операции отражаются следующей корреспонденцией счетов (таблица) Таблица 2.5 — Корреспонденции счетов по учету расчетов с покупателем.

Перемену лиц в обязательстве может осуществляться путем перевода долга или уступки требования.

В первом случае составляется договор о переводе долга. На основании договора первоначальный должник передает новому должнику свой долг перед кредитором на определенную сумму. Новый должник обязуется принять на себя долг и перечислить в течение срока действия договора.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой (таблица 2.6):

Таблица 2.6 — Корреспонденции счетов по учету перевода долга.

Во втором случае составляется договор уступки права требования (Приложение АИ), согласно которого первоначальный кредитор уступает новому кредитору право требования части долга с должника. Новый кредитор обязуется принять уступленное право требования к должнику и произвести зачет задолженности первоначального кредитора.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой (таблица 2.7):

Таблица 2.7 — Корреспонденции счетов по учету уступки права требования.

После погашения задолженности на предприятие приходит письмо-уведомление об уплате долга.

Непогашенная дебиторская задолженность покупателей по истечении сроков исковой давности списывается при создании резерва по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой организации записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62. В том случае, если резерв по сомнительным долгам не создается, списание непогашенной задолженности отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» как делается на «Пинскдрев-Пинвуд». По нормам гражданского законодательства Республики Беларусь срок исковой давности составляет 3 года.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания [30].