Особенности учета импорта товаров и калькулирования их себестоимости

Политика государства в области внешней торговли осуществляется посредством применения экономических и административных методов в соответствии с Законом Республики Молдова «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 1031 — XIV от 08.06.2000 г.

Отношения Республики Молдова в области внешней торговли стоятся на основе соблюдения общепризнанных принципов и норм международного права и обязательств, вытекающих из международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова.

Импорт товаров — внешнеэкономическая сделка, основанная на ввозе резидентом из-за границы на таможенную территорию Республики Молдова товаров с оплатой их стоимости денежными средствами.

Любой ввоз в республику подлежит декларированию. Декларанты определяют и декларируют таможенную стоимость ввозимых товаров, а таможенные органы проверяют таможенную стоимость ввозимых товаров.

Декларация таможенной стоимости товаров является таможенным документом. За все сведения, указанные в Декларации таможенной стоимости и в документах, представленных в подтверждение этой стоимости, декларант несет ответственность в соответствии с внутренним законодательством.

В оптовой торговле импортируемые товары учитываются по первоначальной стоимости (себестоимости), которая включает стоимость покупок, пошлины на ввоз, другие налоги, предусмотренные действующим законодательством (кроме налогов, которые впоследствии должны быть возвращены предприятию налоговыми органами), а также транспортные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров. Первоначальная стоимость приобретенных товаров может быть уменьшена на сумму торговых скидок, предоставленных поставщиками (если таковы имеются).

На оптово — посреднических предприятиях торговли товары учитываются в количественно — стоимостном выражении. Фирма — импортер при импорте товаров обязана предоставить таможне расчет — обоснование цены, в зависимости от социальной значимости товаров.

Рассмотрим порядок формирования цены импортируемых товаров.

Оптовая база SRL" Somilana" заключила с украинским предприятием ООО «Бета-В» — производителем синтетических моющих средств Договор о поставке мыла туалетного (Приложение 20).

Документом, подтверждающим получение товара от зарубежного поставщика является Инвойс (Счет — Фактура) (Приложение 21) — это деловой документ, составляемый на основании договора при отправке груза от одного экономического агента другому и содержащий следующую информацию:

ссылку на договор, на основании которого осуществляется поставка;

реквизиты сторон коммерческого договора;

дата сделки;

количество груза, передаваемого по этому Инвойсу;

цена единицы груза и общая цена поставки;

условия поставки и оплаты;

другую информацию, необходимую в таможенных целях.

Вместе с инвойсом импортер получает накладную CMR (Приложение 22).

Международная транспортная накладная (CMR) — это официальный транспортный документ, который сопровождает груз через европейские страны — члены Конвенции по контрактам международной перевозки грузов по автотранспортным дорогам и содержит информацию об условиях и характере перевозки, а также основные характерные особенности перевозимых товаров.

Данная накладная является доказательством заключения договора перевозки, условий этого договора и принятия груза перевозчиком.

Согласно полученному инвойсу стоимость товара составляет 149 677,80 лей (11 982,18 * 12,4917). При формировании себестоимости товара включаются также и накладные расходы, но без НДС. Сумма НДС в последствии идет в зачет. К ним относятся:

транспортные расходы в сумме 4996,68 лей, указанные в Декларации о таможенной стоимости товара (Приложение 23);

расходы по составлению декларации — 120,83 лей, согласно налоговой накладной ДД 109 995 от 02.02.2005 г. (Приложение 24);

таможенные процедуры в размере 309,35 лей, отраженные в форме.

PV-1 — официально заверенной калькуляции транспортных расходов (Приложение 25);

услуги терминала в сумме 66,67 лей, согласно налоговой накладной ЕК 707 716 от 02.02.2005 г. (Приложение 26).

Таким образом, стоимость импортируемых товаров увеличилась на сумму произведенных расходов.

К моменту прибытия груза, при растамаживании товара, импортеру следует предварительно рассчитать и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость и стоимость таможенных процедур. Импортер осуществляет платеж за таможенные процедуры, равный 2% от стоимости поставки и транспортных расходов.

(149 677,80 + 4996,68) * 2% = 309,35 лей.

Подтверждением осуществления перечисления налога на добавленную стоимость за импорт служит платежное поручение Казначейства на оплату (Приложение 27) или выписка банка, при оплате наличными (Приложение 28). Сумму НДС рассчитывают в размере 20% от стоимости поставки, согласно инвойсу, стоимости таможенных процедур и транспортных расходов.

(149 677,80 + 309,35 + 4996,68) * 20% = 30 996,77 лей.

Суммы НДС и таможенных процедур указаны в Таможенной декларации (Приложение 29) по строке 47 и в форме PV-1. Согласно ст. 102 Налогового кодекса, поставка, импортированная субъектом налогообложения от налогооблагаемого поставщика на основании налоговой накладной, дает право покупателю на зачет уплаченного НДС на приобретаемые товары.

На основании вышеперечисленных хозяйственных операций составляются следующие бухгалтерские записи:

• 1. Осуществляется предварительная оплата НДС и таможенных процедур
• а) Дт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям»
• 309,35 лей

Кт 242 «Расчетный счет» 309,35 лей.

• б) Дт 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», субсчет 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям»
• 30 996,77 лей

Кт 242 «Расчетный счет» 30 996,77 лей.

2. Принятие к оплате счета от поставщика Дт 217 «Товары» 149 677,80 лей Кт 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», субсчет 521.2 «Счета к оплате за рубежом» 149 677,80 лей.

• 3. Отнесение: а) транспортных расходов; б) расходов по оформлению декларации; в) услуги терминала в стоимость приобретенных товаров
• а) Дт 217 «Товары» 4996,68 лей

Кт 539.1 «Краткосрочные обязательства по текущей аренде» 4996,68 лей б) Дт 217 «Товары» 120,83 лей Кт 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 120,83 лей в) Дт 217 «Товары» 66,67 лей Кт 539.3 «Краткосрочные обязательства другим кредиторам» 66,67 лей.

4. Оплаченные с расчетного счета авансы увеличивают стоимость товара Дт 217 «Товары» 31 306,12 лей Кт 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям» .

• 31 306,12 лей
• 5. Зачет НДС и уменьшение дебиторской задолженности

Дт 534.2 «Обязательства по НДС» 30 996,77 лей Кт 229.4 «Краткосрочная дебиторская задолженность по другим операциям» .

30 996,77 лей Таким образом, стоимость поставки включает сумму, начисленную иностранному поставщику и все расходы, имевшие место при импорте товаров.

Вместе со всеми вышеперечисленными документами поставщик товаров предоставляет импортеру Удостоверение о качестве (Приложение 30), Гигиенический сертификат (Приложение 31), Фитосанитарный сертификат (Приложение 32). В Молдове импортированный товар подлежит проверке и регистрации, при этом выдается Сертификат соответствия (Приложение 33).

На оптово — посреднических предприятиях торговли товары учитываются в количественно — стоимостном выражении. Фирма — импортер при импорте товаров обязана предоставить таможне расчет — обоснование цены, в зависимости от социальной значимости товаров.

Согласно Постановлению Правительства № 66 от 27.01.2003 г. «О мерах по упорядочению и государственному регулированию цен (тарифов)» к социально значимым товарам, реализуемых по свободным ценам применяется торговая надбавка, не превышающая 20% к свободной отпускной цене (учитывая затраты всех посредников). Для товаров, являющихся предметом роскоши применяется свободная торговая надбавка. Для остальных товаров торговая надбавка не должна превышать 30%. Рассмотрим порядок распределения расходов между товарами пропорционально их стоимости и расчета отпускных цен на примере двух видов мыла туалетного, импортированного согласно инвойсу № 2401 (Приложение 21).

Расходы по импорту составили:

439,78 + 2481,39 = 2921,17 $.

Распределяем их на общую стоимость приобретения:

2921,17/11 982,18 = 0,244 $ на 1 $ стоимости товара.

В таблице 3 показан порядок расчета учетной стоимости и продажных цен импортированных товаров.

Датой отражения в учете левого эквивалента стоимости импортируемого товара является дата перехода права собственности на товар от Поставщика к Покупателю.

Импорт товаров за денежные средства, осуществленные хозяйствующими субъектами Республики Молдова, выполнившими перевод денежных средств, отслеживаются Национальным банком Молдовы через коммерческие банки на основании Карточек платежа.

Карточка платежа — документ валютного контроля за репатриацией товаров, за которые были осуществлены платежи нерезидентам за импорт. Она должна соответствовать требованиям по составлению и оформлена импортером — финансовым ответчиком и банком (Приложение 34).

Национальный банк Молдовы представляет ежемесячно Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией информацию о нерепатриации товаров (оплаченных денежными средствами) хозяйствующими субъектами — импортерами в установленные законом сроки.

Порядок контроля за выполнением условий платежа по операциям импорта за денежные средства определяется Инструкцией о контроле за платежами по импорту товаров. Она разработана на основе Закона Республики Молдова о регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок (№ 1466-XIII от 29.01.1998 г.), Закона о Национальном банке Молдовы (№ 548-XIII от 21.07.1995 г.), Закона о финансовых учреждениях (№ 550-XIII 21.07.1995 г.) и действующих нормативных актов Национального банка Молдовы.

Банк осуществляет платежи за импорт при условии представления импортером следующих документов:

• 1) оригинала и копии договора по импорту (Приложение 20);
• 2) карточки платежа в двух экземплярах (Приложение 34);
• 3) платежного документа (Приложение 35).

Приняв Карточку платежа, ответственным лицом банка проверяется:

соответствие номера Карточки платежа фискальному коду импортера;

соответствие данных из Карточки платежа данным контракта и платежных документов, представленных импортером;

соответствие подписей и оттиска печати импортера на Карточке платежа подписям и оттиску печати из карточки их образцов, которая находится в юридическом деле клиента;

идентичность данных на всех экземпляров Карточки платежа.

Для обеспечения контроля за полнотой импорта товаров Таможенный Департамент Республики Молдова представляет Национальному банку Молдовы до 20-го числа каждого месяца Регистры таможенных деклараций по импорту.

Национальный банк Молдовы осуществляет контроль за выполнением условий платежа по импорту товаров. Контроль осуществляется исходя из суммы платежа за импорт товаров, которая переведена банком импортера с его счета, а также из стоимости фактически импортированных товаров. Осуществляется на основе данных из Карточек платежа и других документов, полученных от банков, и зарегистрированных реестров таможенных деклараций по импорту, полученных от Таможенного Департамента Республики Молдова и других документов.

По результатам осуществленного контроля Национальный банк Молдовы до 10-го числа каждого месяца передает Центру по борьбе с экономическими преступлениями и коррупцией информацию, которая включает данные о нерепатриации импортерами товаров в сроки, установленные законом.