Система учета сокращенной (усеченной) себестоимости. 
Метод учета затрат «Директ-костинг»

Одним из альтернативных, традиционных для отечественного подхода к калькулированию, является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяется лишь переменные расходы. Оставшаяся часть затрат (постоянные расходы) в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Позднее, «директ-костинг» трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Следовательно, в названии допускается некоторая условность.

При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. Они списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

Отражение усеченной себестоимости в учете выглядит следующим образом:

Д20 К02,10,69,70, и др. — отражаются прямые переменные затраты, включаемые в себестоимость;

Д25,26 К02,10,69,70 и др. — отражаются косвенные затраты;

Д20 К25.1 «Общепроизводственные расходы в части переменных затрат» — отражаются косвенные переменные затраты, включаемые в себестоимость;

Д43 К20 — списывается себестоимость готовой продукции в части переменных затрат;

Д90.2 К25.2 «Общепроизводственные расходы в части постоянных затрат», 26 — списываются постоянные расходы;

Д90.2 К44 — списываются расходы на реализацию.

Таким образом, система «директ-костинг» — это калькулирование по переменным затратам. Только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Принцип работы данной системы иллюстрируют нижеприведенные формулы расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия за период.

Первая формула, так называемая «простая», предполагает, что из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции. Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто). Далее маржинальная прибыль минусуется на величину постоянных затрат и определяется финансовый результат деятельности предприятия — прибыль-нетто. Именно при использовании вышеназванного показателя, — маржинальной прибыли — появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений.

Простая формула расчета:

Выручка — переменные затраты = Маржинальная прибыль (Прибыль — брутто) — постоянные затраты = Финансовый результат (Прибыль-нетто) Более сложная, так называемая многоступенчатая формула расчета предполагает получение целого набора промежуточных показателей — маржинальных прибылей. Каждый из которых получается уменьшением предыдущей (вышестоящей в формуле) маржинальной прибыли на величину определенной группы затрат. Собственно, если посмотреть на эту многоступенчатую формулу более внимательно, можно увидеть, что она является более детализированным вариантом формулы простой. Объединив все участвующие в многоступенчатой формуле затраты в два блока — затрат постоянных и переменных — мы получим простую формулу расчета.

Более сложная и громоздкая «многоступенчатая» формула дает, тем не менее, больше возможностей для ее практического использования. Является более гибкой по отношению к различным ситуациям в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Многоступенчатая формула расчета:

Выручка — прямые переменные затраты = Маржинальная прибыль 1 — Косвенные переменные затраты = Маржинальная прибыль 2 — Постоянные затраты, относимые на конкретные виды изделий = Маржинальная прибыль 3 — Постоянные затраты группы изделий = Маржинальная прибыль 4 — Постоянные затраты по местам возникновения (центров ответственности) = Маржинальная прибыль 5 — Общехозяйственные расходы =Финансовый результат отчетного периода (Прибыль — нетто).

Калькулирование себестоимости по переменным затратам представлена на рисунке 16.

В соответствии с Международными стандартами учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.

Рис. 16 Калькулирование себестоимости по переменным затратам

Однако практическая значимость этой системы заключается в следующем:

ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемами производства, затратами и прибылью, и, следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или определенных видов расходов при изменениях деловой активности;

в условиях рыночных отношений руководители должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от размера постоянных расходов. Самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включают все затраты предприятия, а та, в которую вносят издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

определение нижней границы цены продукции (до уровня переменных затрат);

существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи — более контролируемыми;

исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов;

имеется возможность определить точку безубыточности и запас прочности предприятия;

контроль за постоянными затратами.

Пример расчета усеченной себестоимости приведен в таблице 13.

Таблица 13 Расчет усеченной себестоимости на примере промышленной организации (руб.).

В условиях жестко планировавшейся и централизованно управляемой экономики затратного и государственного ценообразования у предприятий не было реальных стимулов к снижению затрат через управление ими. Именно поэтому традиционная для российских предприятий система калькуляции полной себестоимости не учитывает в полной мере особенности хозяйственной деятельности предприятия в современной конкурентной среде. Система «директ-костинг» свободна от этих недостатков и дает возможность получить больше информации, необходимой для принятия текущих управленческих решений:

1) по ассортиментной политике.

При планировании производственной …

Различная оценка ситуаций связана с тем, что в учете полных затрат заложено ошибочное положение о пропорциональности постоянных затрат.

Не существует системы калькулирования, которая позволила бы абсолютно точно определить себестоимость продукции. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Критерием точности исчисления себестоимости изделия служит не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являются основой формирования цены.

На продукцию могут быть установлены цены: официальные — обязательные для продавцов и покупателей, регулируемые — одинаковые для всех покупателей данного вида продукции у предприятия, договорные — разные в каждом отдельном акте купли-продажи.

Официальные и регулируемые цены устанавливаются на основе цен мирового рынка или обоснованных затрат на производство. Договорные цены устанавливаются на основе индивидуальных затрат или в результате колебаний спроса и предложения.

Для установления экономически обоснованной цены руководство предприятия должно выполнить ряд условий:

обосновать состав затрат, который следует учитывать при принятии решений;

выбрать соответствующий метод калькулирования;

определить уровень производства, при котором постоянные затраты минимальны;

рассчитать сумму прибыли.

Этим самым предоставляется возможность предприятию осознать свое положение на рынке в целом и предсказать реакцию потребителя на предлагаемую продукцию.