Учет удержаний из заработной платы

Работодатель не может произвольно удерживать суммы из заработной платы, он должен руководствоваться Трудовым кодексом.

Можно классифицировать удержания из заработной платы: обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника.

Обязательные удержания из заработной платы:

Данный вид удержаний работодатель обязан осуществить независимо от своей воли в определенных случаях. К обязательным удержаниям относятся:

• — НДФЛ. Напомним, что сроки и иные условия удержания НДФЛ установлены гл. 23 НК РФ;
• — удержания по исполнительным документам. Взыскания на заработную плату и иные доходы по исполнительным документам, в соответствии со ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ, производятся в следующих случаях:
  • 1) исполнение решений о взыскании периодических платежей;
  • 2) взыскание суммы, не превышающей 10 000 руб.;
  • 3) отсутствие или недостаточность у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

К сведению. Все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

Удержания из заработной платы производятся лицами, выплачивающими должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Данные лица должны производить взыскание в трехдневный срок со дня выплаты причитающейся должнику заработной платы или иных периодических платежей. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом.

Так, размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно на несовершеннолетних детей в судебном порядке (при отсутствии соглашения об их уплате) составляет: на одного ребенка — ¼, на двух детей — 1/3, на троих и более детей — половину заработка и (или) иного дохода родителей. При этом размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств (ст. 81 СК РФ).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя:

Данный вид удержаний является правом, а не обязанностью работодателя. Статьей 137 ТК РФ предусмотрены случаи удержаний из заработной платы по инициативе работодателя. Перечислим их.

• 1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы. Уточним, что обязанность возвратить полученный аванс может возникнуть у работника исключительно в том случае, если он не отработает выданный аванс, например при увольнении, то есть при прекращении трудового договора.
• 2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях. Напомним, что по возвращении из служебной командировки работник автономного учреждения обязан составить авансовый отчет. Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо обязано сдать в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. В случае если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, эти средства удерживаются из его заработной платы для погашения задолженности перед работодателем.
• 3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

Здесь следует уточнить, что в силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т. п. В описанных случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

• — удержание должно быть произведено в срок не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;
• — работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Отметим, что несоблюдение любого из вышеуказанных условий свидетельствует о незаконности удержания из заработной платы работника.

Если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то ее нельзя уменьшить на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

4. Увольнение работника до того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержание в этом случае зависит от основания увольнения работника. В случае увольнения работника в порядке перевода в другую организацию работодатель вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска.

В то же время удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

• — отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• — ликвидация организации либо прекращение деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• — сокращение численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• — смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• — призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);
• — восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ);
• — признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ст. 83 ТК РФ);
• — смерть работника либо работодателя — физического лица, а также признание работника либо работодателя — физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ);
• — наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военных действий, катастрофы, стихийного бедствия, крупной аварии, эпидемии и других чрезвычайных обстоятельств), если данные обстоятельства признаны решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).
• 5. Взыскание с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены гл. 39 ТК РФ.

Удержание из заработной платы может быть произведено по распоряжению работодателя при одновременном соблюдении следующих условий (ч. 1 ст. 248 ТК РФ):

• — размер причиненного ущерба составляет не больше среднего месячного заработка работника;
• — распоряжение о взыскании вынесено работодателем не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

Удержания из заработной платы по заявлению работника:

Данный вид удержаний может соответствовать как обязательным удержаниям, так и удержаниям по инициативе работодателя, если работник не оспаривает основания и размер удержаний, а также самостоятельно напишет заявление об удержании соответствующих сумм из заработной платы.

Кроме того, сюда можно отнести удержания в пользу третьих лиц, например уплату профсоюзных взносов путем их перечисления за счет заработной платы. Статьей 28 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» установлено, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором (соглашением).

Также к удержаниям по инициативе работника можно отнести:

• — взносы по договорам добровольного страхования;
• — взносы на пенсионное страхование;
• — уплату работодателем коммунальных платежей за работника.

Другими словами, на удержание сумм из заработной платы работника в указанном случае следует получить его письменное согласие.

Размеры удержаний из заработной платы Статья 137 ТК РФ ограничивает случаи удержания сумм из заработной платы. В то же время следует знать нормы ст. 138 ТК РФ, ограничивающие размеры таких удержаний.

Итак, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено 50% заработной платы (ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).

Однако данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы, в частности, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этом случае размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.

Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом.

Так, размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно на несовершеннолетних детей в судебном порядке (при отсутствии соглашения об их уплате) составляет: на одного ребенка — ¼, на двух детей — 1/3, на троих и более детей — половину заработка и (или) иного дохода родителей. При этом размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств (ст. 81 СК РФ).

Напомним, что в настоящее время действует Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

В то же время не следует забывать положения ст. 101 Федерального закона N 229-ФЗ, согласно которым к ряду выплат удержания по исполнительным документам не могут быть применены. К ним относятся:

• — денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• — денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
• — денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
• — компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;
• — компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;
• — ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и другое);
• — денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;
• — компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:
  • а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
  • б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
  • в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
• — страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;
• — пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;
• — выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов РФ;
• — пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
• — средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» ;
• — суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:
  • а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
  • б) в связи с террористическим актом;
  • в) в связи со смертью члена семьи;
  • г) в виде гуманитарной помощи;
  • д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;
• — суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
• — суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;
• — социальное пособие на погребение.

В то же время отметим, что по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца не применяются ограничения по обращению взыскания на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, и на компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.

Следует также помнить, что кроме обязанности удерживать и уплачивать алименты надлежащему лицу, на организацию также возлагаются и иные обязанности. Так, в случае увольнения работника, с доходов которого удерживались алименты, организация должна в трехдневный срок известить об этом судебного пристава и получателя алиментов, а также возвратить исполнительный документ отправителю. При этом необходимо сделать отметки о произведенных взысканиях, а также о размере задолженности, если таковая имеется.

Пренебрегать возложенными обязанностями не стоит, так как в случае нарушения виновное лицо подвергается административной или уголовной ответственности согласно законодательству РФ (ст. 113 Федерального закона N 229-ФЗ).

В заключение скажем, если для удержания из заработной платы действительно есть основания, то при принятии соответствующего решения и его исполнении требуются согласованные действия кадровой, юридической служб, бухгалтерии. Следует учитывать, что Трудовой кодекс позволяет вычитать из заработной платы лишь незначительные суммы. И если работник согласен с решением работодателя, необходимо правильно оформить подтверждающие документы, соблюсти условия и порядок удержания. Если же организация не имеет права самостоятельно произвести удержание, то ей необходимо обратиться в органы, рассматривающие индивидуальные трудовые споры (комиссия по трудовым спорам, суд).

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• · 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ);
• · 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака)
• · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
• · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачисление на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

• · 50, 51 — на сумму внесенных платежей;
• · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из заработной платы;
• · 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.