Теоретические основы формирования методов калькуляции и расчета затрат

СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ РАСЧЕТА ЗАТРАТ ПРОИЗВОДСТВА

Применяемые разными предприятиями способы учета затрат влияют на величину прибыли. Аргу ментами в пользу этого утверждения будут следующие факты:

• • величина бухгалтерской прибыли определяется тем, как рассчитываются затраты на покупные материалы и услуги (по впередкупленным, средним и т. п.);
• • данные о прибыли по отдельным видам продукции практически не ограничиваются внешними предписаниями по поводу се расчета и ориентированы на внутренние нужды управления;
• • типичным является то, что прибыль в управленческом учете отражается в гораздо более коротких отчетных периодах (квартал, месяц, неделя), чем бухгалтерская прибыль на год. Это позволяет применять меры по корректировке затрат в течение года (по управлению затратами).

С помощью управленческого учета можно определить, какие отдельные факторы в краткосрочном плане влияют на финансовые результаты предприятия. При этом, управляя прибылью (или затратами), решают три главные задачи:

• 1. Установление происхождения расходов. Определяя сальдо между платежами, но текущим расходам и поступлениям от продаж продукции, главное в учете текущих расходов — установить происхождение расходов (платежей) и распределение их:
  • • по элементам затрат (на что расходуются средства);
  • • источникам затрат (где они происходят);
  • • предметам затрат (на какие конкретно цели они идут).

Схема разграничения платежей, расходов и затрат дана в первой главе.

• 2. Кон гриль за целесообразноегью расходов и бюджетирование. Внутренний учет на основе постоянного сопоставления данных по текущим расходам в разрезе элементов, источников, предметов и информации о текущих поступлениях от продаж разных видов продукции позволяет выявить те операции в ходе управления предприятием, из-за которых нарушаются цели но экономичности предприятия, или цели покрытия его постоянных затрат, планируемых прибыли и рентабельности. Этим определяется и использование управленческого учета для нужд бюджетирования, т. е. соблюдение баланса между расходами и доходами отдельных подразделений предприятия.
• 3. Расчетное обоснование решений в части хозяйственной политики предприятия. Управленческий учет обеспечивает количественными данными модели, используемые для принятия решений по управлению прибылью.

При этом среди отдельных, подлежащих специальному расчетному обоснованию, мероприятий следует назвать главные:

• • калькуляцию цены на продукцию и расчет нижней границы этой цены;
• • планирование использования маркетинговых инструментов в рамках осуществления предприятием политики по формированию предпочтений потребителей;
• • планирование производственной и сбытовой программ предприятия;
• • планирование процесса производства;
• • планирование снабжения предприятия материалами, включая выбор между их собственным производством и закупкой на стороне;
• • планирование инвестиционной программы и программы обеспечения предприятия финансированием.

К перечисленным основным ориентирам для расчетного обоснования хозяйственной политики предприятия примыкают также различные параллельно выполняемые вспомогательные задачи, например:

• • предоставление расчетов, результаты которых указывают на стоимость незавершенного производства и готовой продукции, имеющихся на конец года;
• • расчетное обоснование цен, выставляемых предприятием по государственным заказам (эти цены должны базироваться на доказываемой калькуляции).

Определение издержек на единицу носителя затрат осуществляется исходя из калькуляции себестоимости за определенный период. Можно сказать, что при этом решается проблема перевода учета затрат в единицу времени в учет затрат на единицу продукции (на объект). Соответственно, разные виды калькуляций издержек — эго особые формы оценки того, какая величина затрат предприятия при расчете прибыли приходится на единицу производства продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.

Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:

• • продукты полной или частичной готовности;
• • заказ, группа однородных изделий;
• • строительные объекты на разных этапах строительства;
• • отдельные операции;
• • виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научи оиссл едовате; i ьс кие).

Калькуляционная единица — это измеритель конкретного объекта калькулирования. Все многообразие калькуляционных единиц можно свести к нескольким типам. Это:

• • нату ральные единицы — одно изделие, единица массы, комплект полуфабрикатов;
• • условно-натуральные единицы — киловатт-час, швейные изделия;
• • приведенные единицы — 100 условных банок консервов, условных ящиков стекла;
• • эксплуатационные единицы — единица мощности машин, двигателей, полезная площадь зданий;
• • единица времени — нормо-часы, машино-дни.

Вследствие такого определения калькуляции издержек на единицу продукции в системе производственного учета по периодам нс удивительно, что способов калькуляции существует много. В частности, различают:

• • калькуляции на основе учета полных затрат и калькуляции на основе учета частичных затрат;
• • калькуляции фактических затрат (на основе фактических и нормативных издержек) и предварительные калькуляции на основе планируемых затрат.

Калькуляции на основе учета частичных затрат в соответствии с принципом учета исключительно затрат, относящихся к данной продукции, охватывают только издержки на единицу конкретной продукции по одному заказу, которые имеют прямое отношение к конкретному продукту или зависят от отдельного продукта.

Калькуляции на основе учета полных затрат, напротив, отражают также постоянные или накладные расходы, разнесенные тем или иным образом по объектам затрат. Они, таким образом, предполагают некое содержательное распределение постоянных издержек, но видам продукции либо разнесение на разные виды продукции накладных расходов в соответствии с некоторыми коэффициентами пропорциональности. Риск калькуляции на основе полных затрат заключается, например, в том, что предприятие при недоиспользовании своей производственной мощности в результате увеличения в себестоимости единицы продукции доли постоянных издержек может насчитывать для себя настолько высокую себестоимость единицы продукции и выставлять поэтому настолько высокую цену на продукцию, что в итоге не сможет продавать продукцию и будет вытеснено с рынка.

Калькуляция фактических затрат указывает на то, чего действительно стоили предприятию поставленные товары или услуги. Такая калькуляция фактических затрат, если она осуществляется на основе учета средних на единицу продукции платежей, вытекающих из калькуляции нормальных затрат, по сравнению с собственно калькуляцией нормальных затрат является менее точной. Однако она позволяет существенно сэкономить на расчетной работе, так как указанные средние на единицу продукции платежи в течение относительно длительных периодов времени не изменяются. Предварительная калькуляция затрат, конечно, невозможна ни на основе учета фактических, ни на базе учета нормальных затрат. Для се осуществления необходимым является особый учет затрат, например, увязанный с отдельными планируемыми заказами или со всеми заказами, полученными предприятием за определенный период.