Аудит денежных средств

Ведение операций с денежными средствами достаточно строго регламентировано законодательными, ведомственными и другими нормативными документами. Вместе с тем, на них воздействует большая часть других циклов (так как в циклах хозяйственных операций почти всегда присутствует оплата счетов), что может привести к допущению значительных ошибок. Сальдо в балансе по счетам денежных средств невелики, однако имеют место большие их обороты по поступлению и выбытию.

Поскольку денежные средства относятся к ликвидным активам, то вероятность хищения наиболее велика (внутренний риск). Следовательно, счета бухгалтерского учета 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» относятся к категории проверяемых по существу.

Для оценки риска перед выполнением проверок по существу аудитору следует собрать или обновить информацию о клиенте, что позволит определить объем процедур аудиторской проверки.

Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.

Как было указано выше, вероятность хищения денежных средств на предприятии достаточно велика. Поэтому при проведении их аудита необходимо в первую очередь изучить организацию внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля за движением денежных средств — это политика и процедуры, разработанные для того, чтобы защитить активы; обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта; обеспечить достоверность данных.

Прежде чем изучить процедуры контроля необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки. Основной информацией служат документы, приведенные в таблице 3.

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. Ниже приведены основные утверждения, подлежащие проверке в процессе аудита денежных средств.

Определение данных, соответствующих категории прав и обязательств:

• — выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;
• — движение денег в иностранной валюте осуществляется путем соблюдения Закона РК «О валютном регулировании»;
• — с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности;
• — расход денег санкционируется уполномоченными лицами согласно внутренним инструкциям;
• — расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых аппаратов, зарегистрированных в установленном порядке.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

Таблица 3 — Основные источники информации аудита денежных средств предприятия.

При проведении аудита цикла оплаты и движения денег аудитор устанавливает:

• — количественный и качественный состав персонала, осуществляющего кассово-банковские операции;
• — наличие методического и нормативного обеспечения учета и контроля денег для тех, кто составляет и обрабатывает кассово-банковские документы;
• — кому подотчетны работники данного участка;
• — кто, когда и как проверяет правильность кассово-банковских и других денежных операций;
• — имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денег в кассе;
• — выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;
• — как налажен аналитический и синтетический учет, внутрихозяйственный контроль и оперативный анализ денежных операций.

При аудите денежных средств большого внимания требует проверка банковских операций. В соответствии с действующим законодательством, предприятия обязаны хранить свои денежные средства в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денег на текущем, корреспондентском, сберегательных счетах, получением краткосрочных и долгосрочных кредитов, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между предприятиями осуществляются по безналичным формам расчета.

При аудите операций на текущих счетах необходимо обратить внимание на следующее:

• — учреждения банков, в которых открыты текущие счета;
• — соответствие суммы по выпискам банков суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• — наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка: следует провести встречную проверку в банке в целях выявления правильности проведения операций;
• — правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
• — обоснованность перечисления денег акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
• — правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;
• — правильность бухгалтерских проверок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание следует обратить на списание по бухгалтерскому учету (минуя счета расчетов) на затраты производства или издержки обращения;
• — полнота достоверности банковских выписок и документов к ним, которая устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток денег на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Если в списке банка будут обнаружены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.

Согласно этому составляется программа проведения аудита цикла оплаты и движения денег. Программа проведения аудита приведена в таблице 4.

Таблица 4 — Программа проведения аудита денежных средств.

Цель аудита операций по счетам в банках — проверка правильности организации учета операций по текущим и прочим счетам в банках. Для достижения данной цели аудиторам следует проверить:

• — законность совершения операций по текущим и валютным счетам в банках;
• — обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;
• — правильность отражения в бухгалтерском учете банковских операций.

Таблица 5 — Программа аудита банковских операций.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров), достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями тенговых счетов и счетов в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно проводить по схеме:

Схема 1 — Документирование денежных средств Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

• — проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РК;
• — проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
• — арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;
• — проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• — порядок ведения учетных регистров;
• — ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
• — своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• — производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
• — тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» с кредитовыми записями учетных регистров по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы» к счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

• — приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• — тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» и дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внима…

При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

• — не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т. е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
• — не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
• — не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РК и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на прочих счетах в банке Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по счету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

• — предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• — соблюдение сроков действия аккредитивов;
• — не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• — правильность документального оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;

соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РК);

наличие разрешения Национального банка РК на осуществление безналичных расчетов;

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах 1010 «Денежные средства в кассе» (открываются субсчета в тенге и в валюте). В дебет этих счетов записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. Записи по этому счету производятся на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе предприятия, выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами; работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения кассовых операций.

Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия; во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается, на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются.

При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс все они опечатываются аудитором, ключи оставляются у кассира, а печать — у аудитора. Это делается в целях предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности в других.

Кассир, в присутствии членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации.

Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером и передается в бухгалтерию для отражения операций по движению денег в соответствующих счетах и бухгалтерских регистрах. После этого производится полный пересчет денег независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.

Такая обязательная процедура проводится и по другим ценностям и денежным документам, хранящимся в кассе.

Деньги и ценности пересчитываются дважды: сначала это делает кассир, затем — другой член комиссии. Сам же аудитор должен осуществить контроль за правильностью проведения этой процедуры. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

При аудите денежных документов необходимо проверить их фактическое наличие, кому предназначены и за счет каких средств оплачены билеты и путевки, правильность учета денежных документов в соответствующей книге. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким образом, как и по деньгам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости. Аудитор должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном порядке, оформить на них расходный ордер и включить его в отчет кассира. Если же проверка кассы совпадает с периодом выдачи заработной платы, которая по ведомостям не выплачена многим лицам, эти ведомости могут записываться в акте как частично оплаченные расходные документы, не включенные в кассовый отчет. В этом случае в каждой платежной ведомости указывается, под каким порядковым номером выплачена заработная плата и ее общая сумма. Указанная запись подтверждается подписями кассира, главного бухгалтера и аудитора.

Не включаются в остаток наличия кассы и не принимаются к зачету в качестве оправдательных документов не оформленные надлежащим образом кассовые расходные ордера и ведомости, а также расписки разных лиц. При обнаружении таких документов, аудитор отмечает это нарушение в акте проверки кассы с указанием того, кому, по чьему распоряжению, когда, на какие цели, и в какой сумме выданы деньги. Все хранящиеся в кассе данного предприятия наличные деньги и другие ценности считаются принадлежащими ему, так как хранение в кассе денег или иных ценностей других объектов запрещается.

По окончании пересчета, полученная сумма сопоставляется с данными об остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денег, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Выявленные при этом нарушения указываются в акте инвентаризации.

Этим же актом оформляются результаты проверки фактического наличия денег и их эквивалентов в кассе. И он подписывается всеми членами комиссии в трех экземплярах: один передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира, третий хранится у аудитора. В конце приводится расписка кассира о том, что все денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном хранении.

В случае обнаружения недостачи аудитор просит кассира предоставить письменное объяснение причин ее возникновения. При обнаружении значительных недостач или злоупотреблений аудитор извещает об этом руководителя предприятия и предлагает немедленно отстранить кассира от занимаемой должности по окончании проверки и передать дело следственным органам.

Прямое хищение денег без подлогов выявляется при проверке кассовой наличности путем инвентаризации. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершаемые кассиром либо другими должностными лицами. Возможно также незамаскированное хищение денег, которое является наиболее распространенной формой преступления. Недостача денег может быть не только следствием растраты и хищения посторонними лицами со взломом кассы, но так же связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассиров, нерегулярных проверок кассы и слабого внутреннего контроля.

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи, когда неоприходуются деньги, полученные с расчетного счета. Поэтому аудитор должен проверить полноту и своевременность данной операции по каждому чеку из банка. Некоторые проверяющие допускают ошибку, когда полноту оприходования денег, полученных из банка, проверяют по корешкам чеков. Это необходимо сделать также по выпискам банка. Если на них имеются следу подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков следует получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии проверяемого предприятия. Этот документ является строго учитываемым и требует тщательного контроля. Поэтому нельзя доверять получение выписок кассирам и другим лицам, отчет которых зависит от их содержания. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Не допустить присвоения денег, полученных от других предприятий, можно в первую очередь, осуществлением безналичных расчетов во всех возможных случаях.

Случаи нарушения кассовой дисциплины должны подвергаться проверке. При этом следует сверять расчеты с предприятиями, внесшими или получившими значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации достоверности на получение денежных сумм от других предприятий и фактического использования доверенностей также является средством обнаружения злоупотребления.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движение денег в кассе предприятия являются:

• — отсутствие на предприятии налаженной системы внезапных ревизий кассы с полным полистным перерасчетом денежной наличности;
• — наличие формального проведения ревизий кассы — постоянное назначение в комиссию одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту записей ревизионной комиссии;
• — отсутствие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
• — предоставление права подписи приходных и расходных документов другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжении первого руководителя;
• — отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• — отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• — отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженностей, оплаты материалов и т. д., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций. Для этого вначале ему следует провести тестирование по заранее заготовленному вопроснику. Тестовые вопросы приведены в таблице 6.

Таблица 6 — Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля по аудиту кассовых операций

Операции по списанию денег проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров, кассовая книга, Главная книга, баланс.

Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших из нее, и другие обязательные реквизиты.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженностей, оплаты материалов и т. д., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной задолженности сотрудников и других лиц. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты плательщикам, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных и расходных ордеров в журнале регистрации, где им присваивается определенный номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записи и исключают злоупотребления.

Операции по списанию денег проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров, кассовая книга, Главная книга, баланс.

Практика проверок показывает, что на многих предприятиях кассовые документы составляются некачественно, часто отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших из нее, и другие обязательные реквизиты.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Республики Казахстан все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица):

• — оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;
• — реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;
• — реализующие ценные бумаги;
• — реализующие лотерейные билеты;
• — торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории Казахстан и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.

Аудит кассовых операций в иностранной валюте.

Прежде, чем приступить к проверке кассовых операций в иностранной валюте следует узнать, сколько валют использует организация и открыты ли отдельные субсчета для каждой валюты. При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте, прежде всего, снимаются остатки валютной кассы, и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.

Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в наличной иностранной валюте в Республике Казахстан.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 1010 баланса «Денежные средства в кассе», строке 1030 баланса «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.