Синтетический учет материалов

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах: 002 «Материалы, принятые в переработку».

В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

• 10−1 «Сырье и материалы» — для учета наличия и движения сырья, основных и вспомогательных материалов; сырье и основные материалы входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда; вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.
• 10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» — для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ.
• 10−3 «Топливо» — для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии, твердого и газообразного топлива, отопления помещений. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты.
• 10−4 «Тара и тарные материалы» — для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта. К таре относятся предметы, которые применяются предметы, которые применяются для упаковки, хранения, транспортировки материалов и продукции.
• 10−5 «Запасные части» — для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
• 10−6 «Прочие материалы» — для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.
• 10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» — назначение субсчета очевидно из его названия.
• 10−8 «Строительные материалы» — субсчет используется организациями-застройщиками для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, при изготовлении строительных деталей, возведении и отделке конструкций и частей зданий и сооружений, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства. Субсчет используется организациями-застройщиками.
• 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» — для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и т. д.).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется для отражения информации о резервах под снижение стоимости не только материалов, но и незавершенного производства, готовой продукции, товаров, других средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для обобщения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость материальных ценностей, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для отражения разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их оценкой по учетным ценам. Аналитический учет по названному счету ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» используется организациями-покупателями для учета наличия и движения полученных от поставщиков ценностей, по которым организация-покупатель на законных основаниях оказалась от акцепта и оплаты счетов, а также запрещенных к расходованию по условиями договора до их оплаты и по другим причинам. Организациями-поставщиками учитываются на счете 002 оплаченные покупателями ценности, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Аналитический учет по счету 002 осуществляется по организациям-владельцам, по видам, сортам материальных ценностей и местам их хранения.

Забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и другим характеристикам).

Синтетический учет поступления материалов может вестись либо на счетах 10, 15 и 16, либо на счете 10.

На счете 10 «Материалы» в первом варианте ценности отражаются по учетным ценам, во втором — по фактической себестоимости. Во втором случае транспортно-заготовительные расходы непосредственно включаются в фактическую себестоимость материалов, что целесообразно для организаций, имеющих небольшую номенклатуру материалов, либо приобретении ценностей особой значимости. Для учета транспортно-заготовительных расходов организациями может открываться специальный субсчет к счету 10. Вариант учета поступления материальных ценностей выбирается организациями самостоятельно и отражается в учетной политике. В таблице («формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении») отражены записи на счетах бухгалтерского учета по формированию на счете 10 (без применения счетов 15 и 16) фактической себестоимости производственных запасов при их поступлении, указаны документы — основания записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета. Состав хозяйственных операций и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета соответствует элементам фактической себестоимости производственных запасов.

Если производственные запасы учитываются с применением счета 15 в приведенных в данной таблице корреспонденциях, фактические расходы, относящиеся к себестоимости материальных ценностей, отражаются по дебету этого счета.

По операциям 1, 2, 4, 5, 7 в бухгалтерском учете отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям и услугам: дебет сч. 19, субсчет 19−3, кредит сч. 60 (76).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам или группам материалов, но допускается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 либо по счету 15.

Табл. Формирование на счетах бухгалтерского учета фактической себестоимости материальных ценностей при их поступлении.

В таблице («записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций») приведены основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, от подотчетных лиц, в счет вклада в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа, в результате приобретения права собственности на бесхозяйные вещи, вследствие чрезвычайных ситуаций.

Табл. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей от других организаций.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика, по состоянию на конец месяца отражается записью:

Дебет сч. 10.

Кредит сч. 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текщем учете показывается дебиторская задолжность поставщика, которая погашается по мере оприходования материальных ценностей на склад. Аналитический учет материалов в пути осуществляется по поставщикам.

Поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о приемке материалов (форма № М-7).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в отчетном либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии регистров по приходу материалов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. В регистрах бухгалтерского учета записи о подобных поставках помечаются буквой «Н». Материальные ценности приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете, как правило, по принятым в организации учетным ценам либо рыночным.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам переданы покупателю в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, учетная стоимость материальных запасов в этом случае не меняется; величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке; уточняются расчеты с поставщиком. Суммы разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Дебет сч. 16.

Кредит сч. 15.

Если оборот по кредиту счета 15 превышает дебетовый, то учетная цена поступивших производственных запасов выше фактической себестоимости. В этом случае бухгалтерская запись по дебету счета 16 и кредиту счета 15 делается отрицательными величинами (красное сторно):

Дебет сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком варианте учета поступления материалов их фактическая себестоимость определяется так: сальдо счета 10 по учетным ценам плюс (минус) сальдо счета 16. В составе отклонения в стоимости материалов входит сумма транспортно-заготовительных расходов и разница между стоимостью материала по договорной и учетной ценам.

Остаток по счету 15 на конец месяца у организации-покупателя отражает стоимость материалов, указанную в расчетных документах поставщика, на которые к покупателю перешли права собственности, но сами материалы не поступили, находятся в пути или не вывезены со складов поставщиков.

На суммы претензии к поставщику или к транспортной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам на основании акта о приеме материалов (формы № М-7) в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям».

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом составляется справка бухгалтерии, в которой приводится расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к претензии, и общей суммы претензии.

Пример. Акцептован счет поставщика на сумму 2 тыс. руб. При приемке материалов обнаружилась недостача на сумму 800 руб. Транспортно-заготовительные расходы составляют 500 руб.

Для расчета суммы претензии необходимо определить сумму относящихся к ней транспортно-заготовительных расходов. Для этого вычисляются:

доля недостачи в сумме поставки (Кнд):

сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к претензии (Стзр):

Стзр = 500 Ч 40% = 200 (руб.);

сумма претензии (Спрет):

Спрет = 800 + 200 = 1000 (руб.).

К хозяйственным фактам приобретения материальных ценностей относятся изготовление собственными силами организации, оприходование в качестве предметов труда готовой продукции (как годной, так и бракованной), возврат неиспользованных материалов, отпущенных ранее на нужды основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственные и общехозяйственные, аннулирование производственных заказов, поступление отходов производства, материалов от разборки и демонтажа списанных объектов основных средств, иные факты внутреннего перемещения материальных ценностей.

Табл. Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения.

В приведенной таблице («Записи на счетах бухгалтерского учета операций поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения») приведены основные факты поступления материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебету счета 10 учета является приходный ордер (форма № М-4).

Поступление материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между подразделениями организации (например, со склада на склад, в цеховую кладовую и т. п.) оформляется требованием-накладной (форма № М-11) и в бухгалтерском учете отражается внутренними оборотами по счету.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (форма № М-11), лимитно-заборной карты (форма № М-8), накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), по кредиту счета 10 характеризируют расход материальных ценностей на производство и на другие нужды, передачу в переработку, представлены в таблице:

Табл. Записи на счетах бухгалтерского учета расхода материальных ценностей на производство и другие нужды.

Если материалы учитывались на счете 10 по учетным ценам, то при передаче их в потребление и отражение на счета учета текущих и капитальных затрат, иных расходов списывается отклонение учетных цен от фактической стоимости, учитываемое на счете 16.

При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материальных ценностей при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91.

По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Передача организацией материальных ценностей обособленным подразделениям оформляется накладной по форме № М-15 и фиксируется на счете 79.

При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 (см. табл. «Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия материальных ценностей»).

Табл. Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости материальных ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по нему создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материальных ценностей.

Не допускается создание резервов по таким укрупненным группам производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, запасы определенного операционного или географического сегмента.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на основании справки бухгалтерии:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма восстанавливается записью:

Дебет сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы».

Финансовый результат, в том числе и от операций с материалами, определяется на счете 91 путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91−2 и кредита сч. 91−1.

Если оборот дебета больше оборота кредита, то это — убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это — прибыль, на сумму которой делается запись:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».