Международная практика учета и формирования отчетности по учету готовой продукции и ее продажи

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность документов (стандартов), на основании которых регламентируются правила составления предприятием финансовой отчетности, имеющей большое значение в принятии внешним пользователем какихлибо экономических решений, связанных с данным предприятием.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Однако МСФО не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Что касается учета готовой продукции, то в международной практике вопросы по данному объекту регламентируются МСФО (IAS) 2 «Запасы». В России порядок учета готовой продукции изложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также в методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Российские стандарты бухгалтерского учёта, в целом, достаточно близки к МСФО, использование их возможностей при ведении учёта по РСБУ позволяет значительно упростить процесс подготовки отчётности, составленной в соответствии с международными стандартами. Например, изменения, внесенные в ПБУ 5/01, касающиеся отмены метода списания запасов по методу ЛИФО, согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н.(метод ЛИФО был исключен и из МСФО). Однако имеются аспекты, которые сильно отличаются (что требует запоминания) либо разняться в нюансах (что приводит к путанице).

Рассмотрим, какие сходства и различия имеются в российской и международной практике по учету готовой продукции.

1. Признание в учете.

Готовая продукция согласно ПБУ5/01 и МСФО (IAS) 2 является частью материально-производственных запасов. При этом в России принять материально-производственные запасы можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом (пункт 10 Методических указаний).

А в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных изделий. То есть вне зависимости от права собственности, активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации.

2. Определение себестоимости.

В РФ пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. Порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета зависит от избираемого производственной организацией способа.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи (то есть рыночной стоимости). Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.

3. Способы списания.

В российской практике, при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

• 1) Списание по себестоимости единицы;
• 2) Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• 3) Списание по средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида изделий по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп),.

где Сс — среднемесячная себестоимость продукции;

Со — стоимость остатка продукции на начало месяца;

Сп — стоимость продукции, принятых к учету за месяц;

Ко — количество продукции, оставшихся на начало месяца;

Кп — количество продукции, принятых к учету за месяц.

Порядок списания готовой продукции с использованием перечисленных методов аналогичен списанию МПЗ в производство.

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. (Приказ Минфина РФ 0 т 26 марта 2007 г. № 26н.).

В пункте 78 Методических указаний говорится, что списывать запасы по способу ФИФО и по средней себестоимости можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

В МСФО 2 «Запасы» предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

1. Метод сплошной идентификации.

Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО.

Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средневзвешенной стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Метод ЛИФО в международном учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен, из всех упомянутых способов, метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю стоимость с помощью периодической или непрерывной оценки.

Взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

Итак, в третьей части была представлена сравнительная характеристика российской и международной практики учета и формирования отчетности по учету готовой продукции и ее продажи. Отечественная практика сформировала собственные подходы к учету запасов организации в виде готовой продукции, при этом ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствии с международными, нельзя также абстрагироваться от накопленного опыта. Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя системами отчетности: по международным стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам.